隨著兩岸經貿關係的發展，台灣地區有關中共政、經方面的研究日益增加，但對大

陸整體稅制的探討卻較少；中共四十餘年來，無論在政治、經濟皆有多次重大變革

，其對租稅面的影響為何？租稅結構的演變又為何？在改革開放下其採行的稅制又

為何？深值研究。

由於中共改革開放前財政資料的缺乏，及大陸資料取得之不易，僅能就所蒐集到大

陸已出版的書籍予以整理分析。在統計資料方面，一方面由於中共所公布的資料有

限，另方面由於其多項名詞定義與一般國家不同，使得分析上有所限制，也無法作

國際間的比較；就中共本身而言，亦因其在一九五三年至十九八四年間對國營企業

採盈餘上繳方式，自一九八四年十月一日起則改為課稅方式，使得財政收入結構或

租稅結構上之分析皆產生年度比較的難題。

本文研究發現中共租稅政策及租稅制度受政治及經濟面的影響很大，中共為達成經

濟政策目標會採取不同之租稅政策。在經濟恢復時期以支應財政支出為原則；第一

個五年計畫時期利用稅制來完成其社會主義改造；大躍進時期忽視稅收的功能，稅

制上實行簡化政策；國民經濟調整時期再度重視稅收，在原有稅制上採行若干措施

以調整經濟；文化大革命初期「稅收無用論」主張抬頭，並對已簡化的稅制再度簡

化；十一屆三中全會之後再度重視稅收的功用，將原先簡化的稅制重新檢討，並對

涉外課稅訂定相關稅法。

就財政收入原則而言，由於中共近年來的財政赤字並非採行赤字財政政策而產生，

是以顯見其未達成財政收入原則；若分析其稅收彈性，無論就稅收的國民收入彈性

或稅收的社會產值彈性而言，近年來的彈性值皆小於一，表示其稅收成長幅度較社

會產值成長幅度為小。

就經濟發展原則而言，中共的租稅政策在原則上與其政、經政策配合；就租稅負擔

面而言，工業的負擔過重，會對經濟發展產生負面影響；從稅收結構來看，消費稅

比重頗高；就租稅中性原則而言，由於其租稅主要是對產品生產階段課徵，以及部

分產品採毛額課稅方式，也違背租稅中性原則。

從公平原則而言，由於中共對租稅公平性定義與一般國家不同，所主張之稅收的社

會公平，是藉由租稅調節天賦和勞動貢獻以外的收益；採取差別對待的原則，對產

業或企業間不均等之利潤利用稅制使其相當。但由於其租稅收入以消費稅所占比重

量大，故其稅制深具累退性質而違反公平原則。

就稅務行政而言，由於其租稅隨政、經政策變化而改變，且未能依循「依法行政」

原則，故在課稅應具「確定性」有所違背；稅務行政成本方面並無數據可予以推估

，但由於其稅制之繁複，亦見其稽徵成本及納稅成本之不低。

就整體觀之，中共目前之稅制過於繁複；稅負太偏重於消費稅，又未在最終消費階

段課徵；稅收彈性偏低；未依法行政皆為較顯著的缺失。

一、中文部分:
（一）書籍
l 王年一，大動亂的年代，（河南：河南人民出版社，1990年6月）。
2 王洪模（等），改革開放的歷程，（河南：河南人民出版社，1 990年6月）。
3 王誠堯、禾村，稅收與財會審計手冊，（北平：中國財政經濟出版社，1992 年l 月）。
4 北平經濟學院財政金融教研室，新中國稅制演變，（天津：天津人民出版社， 1985年6月）。
5 左春台、宋新中，中國社會主義財政簡史，（北平：中國財政經濟出版社，1988 年4月）。
6 谷志杰、許木，涉外稅收與國際稅收，（河南：河南人民出版社，1987年10月）。
7 林韻暉、范守信、張弓，凱歌行進的時期，（河南：河南人民出版社，1990年6月）。
8 金鑫、劉志誠、王紹飛，中國稅務百科全書，（北平：經濟管理出版社，1992 年6月）。
9 范錦明，中共賦稅與經濟發展關係之研究，（台北：中華經濟研究院，民國72 年12 月）。
1 0 殷崇浩，中國稅收通史，（光明日報出版社，1991年l月）。
1 1 陳如龍，當代中國財政（上），（北平：中國社會科學出版社，1988年9月)。
1 2 張瑞猛，中共的固定資本形成、投資策略與投資效果，（台北：中華經濟研究院，民國71 年9月）。
1 3 黃振鋼，稅法學，（上海：復旦大學出版社，1991年12月）。
1 4 董慶錚，1978-1991 中國改革全書一稅收體制改革卷，（大連：大連出版社， 1992 年9月）。
1 5 鄧辛末，三十五年來中共經濟的演變，（台北：臺灣商務印書館，民國74年9 月初版）。
1 6 劉志誠，社會主義稅收理論若干問題，（北平：中國財政經濟出版社，1992年1月）。
1 7 鄭竹園，臺灣模式與大陸現代化，（台北：聯經出版社，民國75年初版。
1 8 蕭灼基，中國經濟概論，（北平：經濟日報出版社，1992 年3月)。
1 9 叢進，曲折發展的歲月，（河南：河南人民出版社， 1990年6月）。
2 0 羅能清，中共賦稅制度之研究（1950 年至1987 年），（台北：財團法人中國租稅研究會，民國78年2 月15 日初版）。
(二)期刊
1 方山，「大陸工資制度改革之研析」，中國大陸研究，第35 卷第11期（民國81年1月），頁四二至五0 。
2 王士麟，「探討大陸財經制度」，財稅研究，第23卷第4 期（民國80年7月），頁一九三至二0 一。
3 石義行，「中國大陸的經濟改革與發展」，臺灣經濟，第191期（民國81 年11 月） ，頁七六至一00 。
4 邱宏輝，「一九九一年的中共經濟」，中共研究，第26卷第l期（民國81年1月） ，頁四五至五六。
5 一一一一，「九十年代中共經濟改革走向及問題」 中共研究，第25卷第4期（民國80年4月） ，頁四二至五二二。
6 一一一一，「當前中共財政問題分析一兼論王丙乾的『 財政報告』」，中共研究，第25卷第6期（民國80年6月） ，頁三九至四八。
7 陳德昇，「『r十四大』 後的大陸經濟情勢」，中國大陸研究，第36卷第l期（民國82年1月） ，頁二七至四一。
8 葉章美，「中國大陸的『三角債』問題」，中國大陸研究，第34卷第11期（民國80年11月） ，頁二一至三三。
9 鄭竹園，「中國大陸政經新情勢一從路線糾結看大陸政經發展」，中共研究，第25卷第1 1期（民國80年11月） ，頁十四至二二。
1 0──，「中國『十四大』 後大陸經濟新動向」，中共研究，第27卷第5期（民國82年3月） ，頁十五至二六。
1 1 蕭真美，「大陸農副產品構銷體制與價格的變革」，中國大陸研究，第36卷第6期（民國81年6月），頁六一至七一。
1 2 薩公強，「論大陸的租貨經營」，中國大陸研究，第32卷第3期（民國78年9 月） ，頁二三至三一。

二、英文部分:
(一) 書籍
1. Goode,Richard. Government Finance in Developing Country, (Washington, D.C., The Brookings Institution, 1984).
2. World Bank,China:Revenu Mobilization and Tax Policy, (Washington, D.C., World Bank, 1990).
(二)期刊
1. Balassa,Bela.”China’s Economic Reforms in a Comparative Perspective”. Journal of Comparative Economics (September 1987),pp.410-426.
2. Blejer, Mario I. and Szapary,Gyorgy. The Evolving Role of Fiscal Policy in Centrally Planned Economics Under Reform: The Case of China. IMF Working Paper,1989.
3.Easson, A. J. and L. Jinyan. “The Evolution of the Tax System in the People’s Repulbic of China,” Stanford Journal of International Law, (Summer 1987),pp.399-447.