地方財政收支困難為當前世界各國共同的問題，其主要原因是中央政府稅收以直接稅為主，稅基較廣，稅收亦較具彈性，能隨著經濟的成長及所得的增加而增加稅收；地方稅則大部分以稅基較窄、稅收彈性較小的財產稅為主，稅收成長速度較慢。由於地方公共支出成長速度，遠較稅收成長速度為快，使得地方財政日趨困難，上級政府補助益形重要。

地方財政困難的解決，以我國省及直轄市為例，如果將稅源重新劃分，因屬同級政府之直轄市財政狀況較台灣省為佳，在稅基差異甚大的情況下，稅源重新劃分無法解決省及直轄市間財政不均衡的問題；而台灣省各縣市間，因工商發展程度及自然條件之差異，財源不均的情況更為嚴重，以七十八年度為例，有南投縣、嘉義縣、雲林縣、屏東縣、花蓮縣、澎湖縣及基隆市等縣市，從將該縣市全部國、省、縣稅全部劃歸其所有，亦不敷其年度歲出之需，故稅源的重新劃分，無法解決縣市間財源不均的問題。

如採稅收分成將造成富有的縣市愈富有，貧窮的縣市愈貧窮之現象，亦無法解決地方財政收支困難的問題，因此有賴統籌分配稅款制度的發揮功能。而統籌分配稅款之分配儘管有不同的方式及原則，如何使統籌分配稅款制度切合地方需要，並改善財政不均衡(包括垂直不均衡及水平不均衡兩者)的現象，促使地方財政自主，充裕地方發展經費，為目前迫切之課題。

本文研究目的，即在探討如何建立一公平合理的統籌分配稅款制度，俾便改善目前缺失，並以不同的權數及分配因子加以分配，使健全我國補助制度，以紓解目前地方財政收支困難及財源不均之問題及爭議。

本文研究方法，首先以地方財政理論探討統籌分配稅款的理論基礎；其次介紹各國與統籌分配稅款相似的制度；接著探討我國目前統籌分配稅款制度之現況；再其次，則選用一些如人口、面積、所得、稅收等分配因子，並設計公式，利用以往的資料計算分配之結果；最後為結論及建議。

二、研究發現

(一)地方公共財提供，其產生之利益涵蓋範圍不一，可能產生外部性效果的問題，在行政區域固定情況下，公共財貨及服務應由不同層級政府加以提供及籌措財源，並輔以補助措施，使資源的自己置達到最適。

(二)府際間財源的不均，同級政府間財政的不均衡，其造成的原因是各地方政府轄區多為歷史及自然因素所決定，地方資源分配及經濟發展程度不一；不同級政府間財政的不均衡，其造成的原因則是中央政府的稅率結構通常是累進的，而地方攻府收入彈性較低，且負有公共財提供的大部分責任。此兩種財政不均衡的結果，使得地方財政日趨困難。

(三)調劑地方財源不均有各種方式，稅源的重新劃分或增加租稅分成有重大的缺失，採統籌分配稅款之分配雖亦可能遭遇分配指標及方法選擇的困難，但因統籌分配對地區間的財政能力及財政需求加以考量，是解決當前地方財源不均較為可行的方式。

(四)日本以地方交付稅做為地方財政調整的工具，設計頗為精巧，對地方實際財政需求予以週密的考慮，惟分配公式複雜，所費人力、物力不貲，非短期內可傚尤，但可視為改進我國地方財政調整工具之長期目標，使地方財政更健全。

(五)美國收入分成之分配方式係經過長期的研究及改進所設計出來的制度，方法簡單易行，係我國現階段可以仿效的統籌分配方式，惟應考量適合我國之各項分配因子。

(六)我國中央統籌分配稅款未列中央稅收為統籌財源，使得現行中央統籌分配稅款制度無法兼具解決中央與省市間財政垂直不均衡的功能。

(七)我國現行中央及省統籌分配稅款之分配，其支用大部分在事前已指定用途，與專案補助無異，依統籌分配稅款之性質，係將原屬於地方的收入重新分配給地方，屬於自身的收入而無法自由運用，與統籌分配稅款之性質有違。

(八)我國現行中央統籌分配稅款以直轄市所徵收之營業稅及印花稅之百分之五十為財源，並且絕大部分分配給台灣省，但台灣省在七十九年度仍須編列公債及賒借收入達375億元，以支應其歲出，省及直轄市問財政不均衡的情況有愈嚴重的趨勢。

(九)統籌分配稅款分配之公平與否，與指標之選取有重大關係，指標之選取及其權數的考量繫於過去的統計資料，如何選取適當的指標並加以妥善的分配，是未來統籌分配稅款分配制度改進的重點。

三、研究建議

(一)統籌分配稅款除了用來改善區域開財源不均的問題外，亦應用來改善不同級政府間財源不均的問題。前幾年中央財政收支情況較佳時，未能即時增列中央稅收作為中央統籌分配稅款之財源，增加地方之收入；但從長遠來看，由於中央收入較豐且較具彈性，故仍應以國稅中之某些稅目如所得稅、證券交易稅之某些比率，作為中央統籌分配稅款之財源。

(二)台灣省財政收支差短近年來逐年擴大，至八十年度已達一、二七一億元，加上辦理公共設施保留地徵收之貸款，每年應償還該項貸款本身達三六?億元，已使省政府無法獨立負擔。中央在八十年度對省補助已增加為八一一億元，省並預定發行公債二五?億元，其財政困窘情況不言可諭，所以應儘量擴充中央統籌財源，減輕省及直轄市間日益惡化的財政不均衡情況。

(三)地方財政困難的解決，沒有足夠的財源支應無法竟其事功，本研究所試擬各方案之統籌財源，以方案三之中央統籌分配財源較符合實際需要，對地方財政困難的解決較有幫助。

(四)目前中央正推動六年國建計劃，資金需求甚殷，且正值經濟景氣情況不佳，稅收無法大幅增加，惟在地方財政收支困難及水平財政不均衡日益惡化的情況下，不能顧此失彼，坐視情況之惡化，中央仍應支應部分財源，以改善目前之情況。

(五)統籌分配稅款之資金用途，理論上應不受限制，惟現行統籌分配稅款在實際運用時，卻以各種不同名目參與分配，使得其與特定的專案補助無異，往後統籌分配稅款之分配，應儘量不限定其用途，由下級政府自由運用，使統籌分配稅款回歸其應有之特性。

(六)統籌分配稅款制度之設計，隨著時間之經過，區域間財政收支情況可能發生變化，使得原有之分配無法適應當時的需要，為解決此問題，應定期對統籌分配財源加以檢討，並重新對各項分配因子及其權數予以考量。定期檢討的期間以五年為宜。

(七)為避免虛列上級政府對下級政府之補助，虛增上級政府之預算，在制度上，應將統籌分配稅款視為省市或縣市稅收項目，以增加下級政府實質收入或稅課收入之比重，健全其財政。

(八)解決地方財政困難，除應在收入面如統籌分配稅款制度加以改進外，亦應重視各級政府間支出面的劃分原則，目前中央與省、縣市開政事有重疊現象，支出負擔不均，如何明確劃分各級政府權責，適當的移轉支出，亦為當前重要工作之一。

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