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| 研究生： |
林茂森 |
|---|---|
| 論文名稱： |
強化會計師獨立性之研究 |
| 指導教授： | 汪泱若 |
| 學位類別： |
碩士
Master |
| 系所名稱： |
商學院 - 會計學系 Department of Accounting |
| 論文出版年： | 1987 |
| 畢業學年度： | 75 |
| 語文別： | 中文 |
| 論文頁數： | 171 |
| 相關次數： | 點閱：239 下載：0 |
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論文提要內容:
會計師專業的公信力基礎有二，其一為本身之專業能力，其二為執行審計時，所具有之超然獨立及無偏私之態度，二者同等重要，欠缺超然獨立之會計師對于財務報表所簽發之意見，將毫無價值，而其專業能力亦無由發揮。故研究如何強化會計師之獨立性，實為本研究之動機。
本研究之目的為:一、以其它國家對會計師獨立性之規定及發展之經驗，配合我國會計師專業的現況，探討影響會計師獨立性問題之不利因素，二、探討各界解決會計師獨立性問題所提出之方法，三、對各種方法，即強化會計師之獨立性作實證，探討各界(證管會、會計師、企業財務主管、授信主管及投資主管)之認知情形，作為建議採行之基礎。
研究結果:目前我國會計師獨立性之認知極低，尤其是財務報表使用者及主管機關，可見會計師之獨立性于國內仍是極待解決的問題，而強化會計師之獨立性也實是當務之急。各界對于強化會計師獨立性問題之方法中，公會對於會員不適當行為之約束力及處罰權力之增強，縮小會計原則之彈性，會計師法律責任之增加，愈大規模之事務所，改變審計公費支付的方式及限制來自某客戶公費收入之比例，減少會計師業務之競爭，限制客戶任意更換簽證服務會計師之權力，提
供管理顧問服務，實施同業評鑑等等，皆被認為能有效地增進會計師之獨立性，而輪流簽證之採行，則不被認為能增進會計師之獨立性。
目錄
感言………貳
圖表目次………伍
第一章 緒論………1
第一節 研究動機與目的………1
第二節 研究範圍………4
第三節 研究方法與限制………5
第四節 論文結構………6
第二章 危害會計師獨立性之潛在因素分析………8
第一節 利益衝突下會計師之角色………9
第二節 會計師與企業間權力來源之比較………14
第三節 獨立性認知之因果模式………22
第三章 強化會計師獨立性問題之方法………48
第一節 增進會計師權力來源的方法………48
第二節 削弱客戶權力來源的方法………72
第三節 其它方法………85
第四章 強化會計師獨立性之認知………108
第一節 問卷之設計與整理………108
第二節 分析方法………111
第三節 實證結果分析………114
第五章 結論與建議………147
第一節 結論………147
第二節 建議………152
參考書目………156
附錄一 問卷………165
附錄二 開放式問答意見之彙總………167
圖目次
圖2-1 利益衝突圖示………14
圖2-2 獨立性的行為模式………17
圖2-3 修正過之獨立性行為模式………18
圖2-4 Shockley將G & B及N & P模式整合後提出之模式………20
圖2-5 獨立性認知之因果模式………25
表目次
表4-1 問卷回函統計表………112
表4-2 樣本回函之個人屬性特徵區分表………113
表4-3-1 問卷1~4題回函意見統計分析表………138
表4-3-2 問卷第5~8題回函意見統計分析表………139
表4-3-3 問卷第9~12題回函意見統計分析表………140
表4-3-4 問卷第13，14，15-1，15-2題回函意見統計分析表………141
表4-3-5 問卷第15-3，16，17-1，17-2題回函意見統計分析表………142
表4-3-6 問卷第17-3，17-4，17-5，18題回函意見統計分析表………143
表4-3-7 問卷第19~21,22-1題回函意見統計分析表………144
表4-3-8 問卷第22-2，23~25題回函意見統計分析表………145
表4-3-9 問卷第26~28題回函意見統計分析表………146
表4-4 五項MAS危害會計師獨立性之順序………129
參考書目
一、未出版論文及中文書籍
l.中華民國會計師職業道德規範。
2.呂惠民 我國會計師簽證制度之研究 (東吳大學會計研究所碩士論文民國六十八年七月)。
3.李長聯 會計師對財務報表使用者法律責任之研究 (國立政治大學會計研究所碩士論文民國七十五年六月)。
4.林美智 我國會計師獨立性之研究 (國立政治大學會計研究所碩士論文民國七十三年六月)。
5.林寶彩 審計人員獨立性問題之研究 (國立政治大學會計研究所碩士論文民國七十年六月)。
6.陳俊卿 當前我國會計師財務簽證缺失之研究 (國立政治大學會計研究所碩士論文民國七十五年一月)。
7.溫世明 我國股票上市公司簽證會計師之選任及更換之研究 (國立政治大學會計研究所碩士論文民國七十四年一月)。
8.會計師法。
9.會計師簽證評鑑辦法 中華民國會計師公會全國聯合會第一屆第十一次理事會議通過民國七十三年十二月七日)。
10.楊昌田 會計師輪流簽證財務報表可行性之研究 (國立政治大學會計研究所碩士論文民國七十二年六月)。
11.蔡揚宗 我國會計師從事管理顧問服務的可行性研究－現階段之理論與實務探討 (國立政治大學會計研究所碩士論文民國六十七年六月)。
12.Meigs,Walter B, O. Ray Whittington and Robert F Meigs (PrinciplesofAuditing:1985)，汪泱若譯、鄭丁旺校訂審計學 台北:譯者刊行 民國七十五年九月)。
13.賴傳源 我國會計師專業執業素質之研究 (私立東吳大學會計研究所碩士論文民國六十九年一月)。
二、中文期刊及報紙
1.工商時報:七十二年四月十九日;六月二十三日。
七十六年二月七日;四月十三日。
2.陳秋芳 "介紹美國會計師之同業評鑑" 稅務旬刊1158期 頁12-14。
3.徐光前 "加強發揮公會功能" 會計師會訊第四十八期，民國七十四年六月。
三、英文書籍及未出版論文
1. AICPA Code of Professional Ethics, (New York: AICPA, 1976, 3, 1).
2. Carey, John L. and William O. Doherty. Ethical Standards of The Accounting profession (New York: AICPA, 1966 ).
3. Commission on Auditors' Responsibilities . Report, Conclusions and Recommendations, (New York: AICPA, 1978 ).
4. Moore, Phillip Michael. An Empirical Study of Auditor Independence as Perceived by Selected Financial Statement Users, PH.D. Dissertation. University of Arkansas. 1983.
5. Mautz, R. K. and Hussein A. Sharaf. The Philosophy of Auditing, (American Accounting Association, monograph No. 6, 1961).
6. Shockley, Randolph Andrew. An Experimental Investigation Into The Perceived Audit Independence of Certified Public Accountants, PH.D. Dissertation. The University of North Carolina At Chapel Hill. 1979.
四、英文期刊
1. AICPA Ad Hoc Committee on Independence, "Final Reports , ” (official Releases). The Journal of Accountancy, (December, 1969), PP. 51–56.
2. Andrew F. "Why Didn't Auditors Find Something Wrong with Equity Finding?" Wall Street Journal (May 5, 1973) pp. 1 and 16.
3. "Arthur Young Releases its Report on PMM & Co.," (News Report). The Journal of Accountancy, (July , 1977) p. 24.
4. Axelson, Kenneth. "Are Consulting and Auditing Compatible?" The Journal of Accountancy, (April, 1963), p. 57.
5. Beams, Floyd A and Carey N. Killough." Audit Independence-A Extension of the concept," The National Public Accountant, (December , 1970), P. 7.
6. Bernard B. "Keeping up to Date, " (Practitioner's Forum). The Journal of Accountancy, (April, 1970) , p. 81.
7. Blough, Carman. "Should Auditors Be Changed?" The Journal of Accountancy, (April, 1951), Pp. 624-25..
8. Boyle, Joseph T. and Thomas L. Holton. "Peer View in the Accounting Profession -- Who Audits the Auditors?" The CPA Journal, (January, 1975), P. 16.
9. Briloff, Abraham J. "Old Myths and New Realities in Accountancy," The Accounting Review, (July, 1966), PP.484-495.
10. Carey, John L. and William O. Doherty. "The Concept of Independence – Review and Restatement ," The Journal of Accountancy, (January, 1966), PP. 38-48.
11. Carmichael, D. R. and R. J. Swieringa. "The Compatibility of Auditing Independence and Management Service--An Identification of Issue." The Accounting Review (October, 1968), pp. 697–705.
12. Cook, J. Michael and Haldon G. Robinson. "Peer Review—The Accounting Profession's Program," The CPA Journal (March, 1979) PP. 11–16.
13. Crandall, Arthur. "Auditing the Auditor," The Journal of Accountancy (May, 1972) P. 82.
14. Deangelo L. "Auditor Size and Audit Quality," The Journal of Accounting and Economics (December, 1980 ) PP. 183— 199.
15. "Editorial." The Journal of Accountancy, (February, 1967) p. 32.
16. Goldman, Arieh and Benzion Barlev. "The AuditorFirm Conflict of Interests: Its Implications for Independence," The Accounting Review, (October, 1974) pp. 707-718.
17. Hartley, Ronald V. and Timothy L. Ross, "MAS and Audit Independence: An Image Problem,” The Journal of Accountancy (November, 1972) PP.42–51.
18. Hoenemeyer, Frank. J. "Compatibility of Auditing and Management Services: The Viewpoint of A User of Financial Statements," The Journal of Accountancy, (December, 1967) PP.32–36.
19. Hoyle, Joe. "Mandatory Auditor Rotation: The Arguments and An Alternative," The Journal of Accountancy, (May, 1978) PP.69-78.
20. Kapnick, Harvey. "Public Accountability – A Challenge for the Accounting Profession," The CPA Journal, (October, 1974) P. 31.
21. Leob, Stephen E. "Enforcement of the Code of Ethics: A Survey," The Accounting Review, (January, 1972) P. 9.
22. Mclaren, N. Layall. "Rotation of Auditors," The Journal of Accountancy, (July, 1958) PP.41– 44.
23. Minkus, Harold B. "Two Years of Quality Review, " (Practioner's Forum). The Journal of Accountancy , (September, 1974). P. 104.
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25. Noyes, Charles E. "Review of Accountants Reports .." (Editorial) The Journal of Accountancy, (November, 1962) P. 41.
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27. Palmer, Russell E. "Audit Committees-Are they Effective? An Auditor's view." The Journal of Accountancy, (September, 1977) PP. 76–79.
28. Schulte, Jr., Arthur A. "Compatibility of Management Consulting and Auditing, " The Accounting Review, (July, 1965) PP. 587–592.
29. _____. "Management Services: A Challenge to Audit Independence?" The Accounting Review, (October, 1966) PP. 721–728.
30. "SEC Finds PMM's Auditing 'Generally Satisfactory," (News Report) The Journal of Accountancy: (July, 1977) p. 24.
31. Seidman, J.S. "Letters to the Journal." The Journal of Accountancy, (May, 1967) P. 30.
32. Shockley, Randolph A. "Perceptions of Auditors Independence: An Empirical Analysis," The Accounting Review, (October, 1981) PP. 785–800.
33. Smith, Robert M. "MAS" The Journal of Accountancy, (November, 1974) PP. 92–95.
34. Stamp, Edward and Maurice Moonitz, "International Auditing Standards *- Part I." The CPA Journal, (June, 1982) PP. 24-32.
35. Titand, Pierre L. "Independence and MAS – Opinions of Financial Statement Users," The Journal of Accountancy, (July, 1971) PP. 47– 52.
36. U.S. Congress. Senate. Committee on Govermental Affairs Subcommittee on Reports, Accounting and Management, Improving the Accountability of Publicly Owned Corporations and Their Auditors. The Journal of Accountancy, (January, 1978) PP. 88-96.
37. Wright, Arnold. “The Impact of CPA – Firm Size on Auditor Disclosure Preferences,” The Accounting Review, (July, 1983) PP.621-632.
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