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| 研究生： |
李惠懿 Li, Huey Yih |
|---|---|
| 論文名稱： |
我國營業稅稅收分配之研究 The research of the business tax revenue-sharing in Taiwan |
| 指導教授： |
朱澤民
Ju, Tzer Min |
| 學位類別： |
碩士
Master |
| 系所名稱： |
社會科學學院 - 財政學系 Department of Public Finance |
| 論文出版年： | 1994 |
| 畢業學年度： | 82 |
| 語文別： | 中文 |
| 論文頁數： | 114 |
| 中文關鍵詞： | 營業稅 、營業稅稅收 、稅收分配 |
| 外文關鍵詞： | business tax, business tax revenue, revenue-sharing |
| 相關次數： | 點閱：160 下載：0 |
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一、研究目的與方法：
我國營業稅為省（市）政府主要的財源，在省、市間存有分配不均的現象，雖直轄市按其營業稅收入總額百分之五十交付中央統籌分配省及直轄市，但實際分配的結果，以82年度為例仍是財政狀況最佳的臺北市分配最多，財政狀況最差的臺灣省分配最少，未能有效改善營業稅稅收在省、市間分配不均之現象。再者各省、市對於總繳制度、外銷財貨適用零稅率退稅、海關代徵營業稅等制度多有不滿，此等問題如何解決，值得深入研究。本文主要的目的在建立一套明確的營業稅稅收分配公式，並試擬不同的營業稅稅收分配方案，以改善目前營業稅稅收在省、市間分配不均之情況。
本文先探討營業稅稅收收入權應屬中央或地方政府及介紹其他聯邦體制下國家之加值稅分配情況，繼而透過我國營業稅稅收分配制度的分析，以探討造成營業稅稅收分配不均之原因，並建立一明確分配公式，配合不同之營業稅稅收分配方案，計算不同之分配結果，以作為未來營業稅稅收分配制度改革的參考。
二、研究發現：
（一）由基本性質及租稅收入劃分原則來分析，加值稅應由中央統一徵收並屬國稅。聯邦體制國家為避免課徵加值稅後減少地方政府財源，通常採用收入分成公式將加值稅收入分配予各級地方政府。
（二）營業稅在省、市之間的分配，雖已透過中央統籌分配稅之調整，但其實際分配在省、市之間仍存在水平不均的現象。
（三）營業稅雖然為省（市）稅，但其制度之設計又與國稅相仿，因此，「總繳」、「海關代徵營業稅」、「外銷財貨退稅」更使目前營業稅水平分配不均。
（四）營業稅水平分配不均，根本解決之道是將營業稅改列為國稅，但因修法不易且造成省市自有財源流失，故可行之道乃制定一明確之公式將營業稅統籌分配予省、市政府。
（五）試擬以下三種不同分配方案：
方案一：將全部營業稅劃歸中央統籌分配稅款，再按公式分配予各省、市。
方案二：將各分支機構之營業稅分配至分支機構所在地，直轄市仍以其營業稅收百分之五十交付予中央統籌，並按公式分配省及直轄市。
方案三：各省（市）將造成目前營稅稅收分配不均因素對營業稅收入之影響金額加回或扣除，為各省（市）調整後營業稅收入，臺北市以其總收入百分之六十五，高雄市以其總收入百分之五十五交付中央統籌，按公式分配直轄市及省。
三方案均可有效解決營業稅水平分配不均的現象，但方案一可以徹底消除目前營業稅分配不均的原因，且因其將全部營業稅收列為可分配的對象最能顯示分配的公平性，故此方案為最佳的方案，但其須修法的幅度較大，短期可以方案二或方案三代之，長期改制方向仍應以方案一作為努力之標準。
三、研究建議：
為有效改善目前營業稅稅收分配不均的問題，本文對未來營業稅稅收分配制度有如下的建議：
（一）設計一明確的營業稅分配公式。
（二）營業稅仍列為省（市）稅。
（三）公式的設計以有效解決目前營業稅稅收分配不均為目標。
（四）省、市政府支付中央統籌分配稅款之比例，應考慮不同地區的財政狀況之差異。
謝辭
摘要-----I
目錄-----IV
圖表目次-----V
第一章 緒論-----1
第一節 研究動機與目的-----1
第二節 研究方法-----2
第三節 本文架構-----2
第四節 本文內容-----4
第二章 加值稅稅收收入權歸屬分析-----5
第一節 聯邦國家加值稅收分配概況-----5
第二節 加值稅稅收收入權理論分析-----13
第三節 地方政府參與課徵加值稅的方式分析-----22
第三章 我國現行營業稅稅收分配制度之檢討-----27
第一節 現況分析-----27
第二節 營業稅稅收分析-----30
第三節 我國營業稅為地方稅之缺失-----35
第四章 營業稅稅收分配的改進-----57
第一節 營業稅稅收分配公式之設計-----57
第二節 營業稅稅收分配可行方案之試擬-----71
第五章 結論與建議-----89
參考文獻-----92
附表-----98
圖表目次
圖1-1 本文架構流程圖-----3
表2-1 各國採行加值稅情況表-----6
表2-2 西德聯邦、州間銷售分配比率之變化-----10
表3-1 歷年財政收支劃分法關於營業稅收分配變化表-----29
表3-2 歷年營業稅實徵數佔省（市）地方稅實徵數比率及每人金額-----31
表3-3 歷年平衡省市預算基金收支表-----33
表3-4 歷年各省（市）營業稅實際金額-----34
表3-5 歷年營業稅源分析表-----39
表3-6 各省（市）歷年營業稅銷售額分配表-----40
表3-7 臺灣地區統一發票扣抵稅額歷年分佈情形統計表-----42
表3-8 臺灣地區各省（市）歷年進項扣抵產生之稅收流動淨額統計表-----43
表3-9 臺灣省及高雄市歷年營業稅總繳資料統計表-----46
表3-10 臺北市歷年營業稅總繳資料統計表-----48
表3-11 臺北市歷年進口貨物由海關代徵營業稅統計表-----49
表3-12 各省（市）歷年零稅率銷貨把抵稅額來自外省（市）金額合計表-----51
表3-13 各省（市）歷年零稅率銷貨來自外省（市）扣抵稅額分攤表-----52
表3-14 各省（市）歷年來營業稅實徵數影響因素分析表-----55
表3-15 各省（市）歷年來影響營業稅實際分配因素表-----56
表4-1 省（市）消費分配佔總消費分配比率表-----60
表4-2 省（市）工廠營業加值額及佔總加值額比率表-----61
表4-3 省（市）每人自有財源金額表（不含營業稅）-----62
表4-4 省（市）相對自有財源表-----64
表4-5 省（市）人口數額及佔總人口比率表-----65
表4-6 省（市）面積及佔總面積比率表-----66
表4-7 省（市）人口密度表-----67
表4-8 省（市）學生人數及佔總學生人數比率表-----68
表4-9 各省（市）依方案一計算之歷年每人營業稅及自有財源表-----72
表4-10 各省（市）依方案二計算之歷年每人營業稅及自有財源表-----77
表4-11 各省（市）依方案三計算之歷年每人營業稅及自有財源表-----81
表4-12 三種不同方案計算之每人營業稅稅收金額彙總表-----83
表4-13 營業稅稅收分配方案相異特點比較表-----85
表4-14 三種不同方案計算之每人自有財源金額（含營業稅）彙總表-----86
附表3-1 海關代徵營業稅臺灣省與高雄市歷年收入統計表-----98
附表4-1 方案一歷年可供分配之營業稅稅收表-----99
附表4-2 各省（市）按公式一計算之營業稅分配金額表-----100
附表4-3 各省（市）按公式二計算之營業稅分配金額表-----101
附表4-4 方案二各省（市）歷年包含分支機構營業稅稅收分析表-----102
附表4-5 方案三各省（市）歷年調整後之營業稅收入表-----103
附表4-6 各省（市）歷年調整後每人營業稅及提撥中央統籌分配稅比率分析表-----104
附表4-7 依方案三計算之北、高兩市歷年營業稅提撥予中央統籌分配稅金額表-----105
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