歐洲共同體於一九九三年一月一日已成功的撤除會員國間邊境管制，確實

達成單一市場計劃，促進會員國間人員、貨物、勞務及資本完全自由流通

，建立無邊界內部市場之目標。 歐體租稅調和係建立內部市場之要務

。其調和間接稅目的，在於消除會員國間租稅差異所致競爭扭曲，及避免

邊境管制撤除之逃稅及套利行為。理論上租稅調和雖可消除租稅差異所致

扭曲，但租稅改變可能會有另一扭曲，調和是否符合租稅中立，有待探討

。另外歐體加值稅調和政策，在各國國內利益考量下政治妥協之結果，能

否符合調和理論，及達成歐體調和租稅理想亦值深究。 歐體認為間接

稅調和係消除競爭扭曲，理論上其經濟衝擊為何，各學者互有看法。有學

者認為，僅在宗主國原則下，租稅調和方造成貿易條件變動，其福利變動

應視租稅引致價格變動之超額負擔及淨租稅流量變動大小而定。另則認為

，若租稅調和各國稅率趨向加權平均之單一稅率，調和將有福利改善效果

。而不論宗主國原則或目的地原則、會員國貿易方向相同或相反，其租稅

調和並無國際所得分配效果，但若為目的地原則改變為受限宗主國原則，

則高稅率國所得分配改善，另則惡化。 目的地原則下，稅率差異不影

響貿易流量。宗主國原則是否扭曲貿易則有爭議。早期認為一般加值稅，

在匯率浮動及完全價格彈性前提下，並無貿易扭曲。受限宗主國原則只有

在會員國雙邊貿易平衡情況下方無扭曲；亦有學者主張會員國稅率差異將

有實質所得移轉導致貿易扭曲；另外由於加值稅為消費稅，稅率差異致相

對價格不同，造成生產扭曲。因此租稅調和理論上認為稅率一致，始得消

除其貿易流量變動扭曲。 跨國交易採目的地原則在效率、公平及行政

處理考慮下較為合宜，然須有邊境管制，不符單一市場精神。故有採行帳

簿記帳制度配合之建議。其方法有二，一為遞延支付計劃，另一為清算中

心制度。 歐體採循序漸進方式調和間接稅，首先調和移轉稅制。由於

其不具租稅中立性，應改制為加值稅。其次調和稅基，建立共同評價標準

。最後調和稅率，於一九九二年底完成大部份租稅調和，確實達單一市場

廢除財政邊界目標。 綜觀歐體循序漸進調和政策，使加值稅調和可逐

漸達成歐體理想，亦逐步接近理論上租稅調和一致，避免扭曲。但理論上

認為，調和政策實施將有國際所得重分配，歐體亦應正視此一問題，早謀

因應。

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