我國人口老化速度相較於歐美先進國家快速，加上醫學科技的進步，平均壽命不斷延長，如何保障退休者之老年所得來源已成為社會所需共同面對的重要課題。儘管勞基法等相關法令規定雇主有義務設置勞工退休準備，然多數的工作者屆齡退休時仍無法取得退休金。

制度面的缺失係一項因素，因此政府規劃了老年所得之三層架構，除了積極推動國民年金，職業年金制度亦處於研議擬定階段，首重改善現行退休金制度之受益條件、可攜性與保留權，並限制年金的用途，提高給付年齡，強制雇主為其員工提供退休金計畫，目的在於保障退休者能享受與退休前相去不遠的生活水準與提高個人儲蓄。目前規劃中的職業年金制度有行政院勞委會和郭明政提議的兩種版本，均採取個人帳戶制，然前者的目的在於提高儲蓄，後者則強調保障的功能。

現行稅法與相關解釋令規定，保費因雇主或受雇者提撥而適用不同待遇，以致形成雇主責任制的退休金制度；投資收益階段則以強制性與否作為是否享受兔稅的標準，即雇主提撥的內孳息可遞延課稅，受雇者提撥則否，不僅不公平且徒增稅務行政上的複雜性；至於退休金之所得稅課稅問題，我國政府已於87年6月22日於所得稅法增訂「退職所得」規定，修正以往退休金或養老金按身分別課稅的規定，一律改採定額免稅制度，且因一次給付、分期給付或兼領一次退職所得及分期退職所得適用不同的課稅規定。綜觀之，我國受領退休金的數額多低於兔稅水準下，而形成EE方式。

反觀先進國家職業年金多採取EET之消費稅方式，但澳洲與紐西蘭例外。美國401(k)計畫即採取消費稅方式，此舉符合稅法之收入實現原則，亦可提高個人儲蓄；然採取此賦稅方式的前提為受雇者必須擁有立即性的受益權。澳洲與紐西蘭原先亦實行遞延課稅方式，然成效不彰，徒產生巨額的稅收損失，基於可提前獲得稅收並促進所有儲蓄媒介之間的中立性，於是改變租稅政策，分別實施TTT與TTE方式；然此舉已對紐西蘭產生嚴重的負面影響，至於澳洲雖然採取所得稅方式，仍保留相當的租稅優惠。

　基於減少稅式支出、符合收入實現原則、與稅務行政的方便性，筆者建議我國應廢除所得稅法上之「退職所得」規定，以避免形成巨額的稅式支出與避稅管道；未來職業年金制度稅制可採行EET方式，與國民年金一併計算;在方式上可區分為一次給付與分期給付，一次給付額除以退休時平均餘命，扣除薪資特別扣除額後予以分離計算稅賦;分期給付則直接併入退休者之綜合所得中，在扣除免稅額扣除額和薪資特別扣除額後，計算其應納稅負。此外，對於未就業之配偶，准予加倍計算綜合所得稅的兔稅額，且為避免稅惠集中於高所得者，雇主提撥與受雇者提撥適用扣除規定應設置醵資上限；另外亦應加強受雇者之受益權、可攜性和保留權，達成工作者退休後之所得來源保障。

目 錄

第壹章 緒論………………………………………………………1

第一節 研究動機…………………………………………………1

第二節 研究範圍與研究限制……………………………………3

第三節 研究架構…………………………………………………3

第貳章 職業年金課稅理論基礎…………………………………5

第一節 職業年金之賦稅問題……………………………………5

第二節 職業年金賦稅方式………………………………………11

第三節 職業年金賦稅方式之分析………………………………21

第四節 職業年金稅惠之經濟效果………………………………30

第參章 各國職業年金賦稅政策…………………………………39

第一節 各國職業年金計畫賦稅措施……………………………39

第二節 美國職業年金賦稅制度…………………………………46

第三節 紐西蘭職業年金賦稅制度………………………………61

第四節 澳洲職業年金賦稅制度…………………………………72

第肆章 我國職業年金所得稅制度之建議………………………85

第一節 我國現行退休金所得稅制度……………………………85

第二節 我國現行退休金課稅措施之檢討………………………99

第三節 我國職業年金賦稅措施之建議…………………………108

第伍章 結論與建議……………………………………………118

第一節 結 論……………………………………………………118

第二節 建 議……………………………………………………119

參考文獻 121

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