土地增值稅主要將自然增值收歸公有，以達地利共享的政策目標。自民國62年改採公告現值制度以來，由於制度及人為因素，使公告現值偏離市價，造成漲價歸私，同時促使土地投機，地價暴漲暴跌，財富分配不均，間接影響整個經濟社會的發展。本文的研究目的，旨在檢討我國土地增值稅稅制的缺點。提出改進方案。

　　本文的研究方法，蒐集自53年實施稅制以來的改革資料，配合稽徵機關的統計資料，作為分析與檢討的依據。並列舉英國、西德、義大利、紐澳及日本等六個國家的稅制，作一比較與評估，以供參考。

　　本文研究範圍，主要以增值稅的稅基為主。包括移轉時之現值，前次移轉現值或原規定地價、其他費用等。其中又以移轉時之現值在漲價總數額中居關鍵地位，因評價標準不同，所得的增值額差距亦大。公告現值雖然簡便，但卻偏離市價；實價課徵雖可正確衡量出稅基，若無整體規劃、估價、金融、仲介制度的配合，亦成空談。

　　本文除介紹土地課稅理論外，並由平均地權與漲價歸公的角度，確立土地增值稅的政策目標，據此探討我國稅制的缺失，歸納如下：

　　1.平均地權漲價歸公係一套完整的制度，但要付諸實施卻有很大的阻力。我國土地增值稅理念上依循平均地權的辦法，實施上又以課稅為主要方法，不但無法漲價歸公，反而弊病叢生。

　　2.民國43年按實價課徵的增值稅，由於客觀環境尚未成熟，法令規定不一及未建立土地估價制度，導致地價混亂，無依循標準而告失敗。

　　3.起而代之的公告現值，不但無法接近市價，反而促使土地投機、房地產價格波動起伏更大，資源扭曲，財富分配不均。如本文所分析的資料顯示，一般買賣案件中，平均有效稅率為46%，若加入「零稅基」的案件，其有效稅率為31.2%，亦即漲價歸私比率68.8%，此仍不包括自用住宅優惠稅率案件在內。實施結果與政策目標背道而馳。

　　實價課徵的採行雖較能達到「漲價歸公」，但在技術上面臨最大的困難就是如何掌握實際的買賣價格。自英、西德、義大利、紐澳及日本等國稅制的比較與評估中，可知技術上的困難可以克服。特別在鼓勵投資，抑制投機方面，英國准許扣除較高的投資成本及投資利潤；義大利對於土地建築期間的增值，不列入課稅範圍；日本更依其持有期間，劃分長期、短期、超短期，課以不同稅率。各有所長，值得借鏡。

　　最後，針對目前增值稅稅制，提出如下建議：

　　1.全面改制按實價課徵，訂定賞施的時間表及步驟。為改制前的各項配合措施，作有計劃的準備。

　　2.修法規定，土地買賣須經中介機構，非經此一機構不能買賣。

　　3.建立健全的估價制度，重視專業人員的培訓。

　　4.改制的過渡時期，如前次成本認定問題，費用扣除比率，房地併售價格劃分，均應審慎處理。

　　5.為防止土地投機，依據持有土地時間長短，課以不同稅率，或開徵「變更使用捐」以因應。加強人民誠實報稅的觀念，發揮自動勾稽的效果。