提要

「研究發展」（R & D）在二次大戰後才在美國興起，後普受各國重視，我國自民國六十年代後期，一方面面臨油價上漲之衝擊，另一方面產品在國外市場面臨日益激烈的競爭，因此朝野上下，對科技上之R & D亦極力鼓吹倡導。

要促進技術升級，做好研究發展工作，一方面要民間企業去力行，另一方面亦須政府大力誘導，租稅獎勵措施卽為政府重要手段之一。

一、研究動機與目的

本研究乃在實務上了解我國所得稅稅率以及減免獎勵制度對台灣大型企業研究發展的影響情形，同時，在理論上分析所得稅減免獎勵制度與企業研究發展之間的關聯性以及對研究發展投入及產出成效的影響。

二、研究方法

根據一般文獻資料顯示，研究發展工作與企業規模成正向關係，而且大型企業對政府租稅之獎勵措施較重視。因此本研究乃針對中華徵信所編列之「1980年中華民國最大民營企業」營業額在新台幣1.2億元，登記資本額在一千萬元以上之製造廠商800家中，以隨機方式抽取500家，再以郵寄問卷調查方式並輔以電話訪問法，結果在回卷118家廠商中計得97家可供分析之用。

至於資料之分析，則就調查所得之初級資料，以「百分比分析」方法對我國所得稅制度與R & D投入及產出成效之8項指標進行描述性研究，同時將二者各有關之變數，綜合成指數以「利克綜合尺度法」作為文章說明的基礎。

三、研究發現

根據以上之研究目的、研究方法、對500家大型企業調查的結果得到下列結論：

1.研究發展支出准在當年度課稅所得內全額減除，研究發展儀器設備適用加速折舊方式，生產事業以未分配盈餘增資購買研究發展設備股東取得新發行記名股票緩繳所得稅等三項租稅獎勵措施與R & D投入水準及產出成效均具密切關係。

2.支付外國營利事業權利金與技術服務報酬免稅，國人以專利權供生產事業使用所得權利金免納綜合所得稅等二項租稅獎勵措施與R & D投入水準及產出成效之間不具密切關係。

3.現行營利事業所得稅率與未分配盈餘限制對生產事業研究發展活動妨礙不大，且與R & D投入水準及產出成效不具密切關關係。

四、研究建議

1.政府應針對「研究發展儀器設備」或「每年研究發展費用增加數額」兩者採取「租稅扣抵」方式，供業者擇一採行，以促進R & D活動之開展。

2.政府應儘快訂定R & D費用認定之標準以及明細科目。以免使業者產出甚大困擾，或成為逃漏稅負之門。

3.受獎勵之生產事業每年R & D費用佔營業額適當比率應該做一次大規模之調查後審慎訂定之。

4.政府應繼續加強購買國外新技術。

5.業者對於稅法或獎勵投資條例所規定之獎勵措施宜加以規劃，以減輕本身稅負。

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