現今各國之稅攻，類皆以推行法人所得稅為要務，期能建立直接稅為主幹的稅制。法

人所得稅的發展，其歷史至今不過六、七十年，但在各國歲入上已占有重要的地位。

因之，對法人所得稅的諸項問題加以研討，似有其必要。

法人所得稅與個人所得稅之並行，各國不乏其例。法人所得在課征法人所得稅之後，

分配於其構成分子時，尚須課征個人所得稅，遂使同一所得被課雙重所得稅，此種情

形是否為重複課稅，不無問題。若其為重複課稅，又應如何補救﹖其補救方法雖甚繁

多，但在實行時則應視經濟環境與需要，以及稅務行政效率如何作為選擇之依據。

對於法人所得稅的性質，一般均認為是直接稅。直接稅是不能轉嫁其稅負於他人的。

然而法人所得稅是否不能轉嫁，則頗有疑問。傳統的理論認為絕對不會轉嫁，但新的

理論及企業界的統計，則認為法人所得稅在相當期間將會轉嫁，祇其轉嫁的程度如何

不易測定而已。

法人所得稅係屬所得稅之一種，是否可以與個人所得稅同樣採用高度的累進稅率，不

無研究餘地。就平均社會財富的觀點來看，法人所得稅採用累進稅率，對平均財富確

具有相當的功效。因為根據固德氏（Richard Goode

）的統計，法人所得確是造成財富集中的一項重要原因，尤其在經濟發達的國家更是

如此。但就鼓勵儲蓄，增加投資的觀點來說，因為累進稅足以妨害儲蓄、減低投資的

誘因，對於經濟發展發生不利的影響，所以法人所稅之採用累進稅率很不適宜。另就

各國法人所得稅稅的演變來看，法人所得稅的稅率亦有趨於比例稅的傾向。此乃經濟

政策重於社會政策的應有措施。

本稿在研究以上三個理論問題以後，再提出兩個技術性的問題。一為固定資產的折舊

問題；一為存貨估價的問題。前者是固定資產估價的主要問題，後者是流動資產評價

的重要項目。折舊的高低、存貨的多寡，對法人所得稅都有直接性的影響。本稿對折

舊及存貨皂的計算，就各種可能採用的方法加以討論，以明其對法人所得稅究有如何

的影響。