論文提要

財產稅因其稅源具有穩定性(Stability)，乃成為地方政府的最佳收入來源之一。自71會計年度，土地稅改為縣(市)稅以來，財產稅佔縣(市)稅課收入的比重，已達百分之八十以上。隨著財產稅收入的逐年增加，其稅制結構的健全與否，不僅關係著地方政府的收入與人民的權利義務。甚至，間接影響了地方建設的品質與數量。本文的研究目的，旨在檢討我國財產稅稅制結構之缺點，提出改進方案。

本文的研究方法，是以歷年來稽徵機關的統計資料，作為分析與檢討的依據。並列舉美國、日本及韓國等三個在經貿上與我關係密切之國家的財產稅制，作一比較與評估，以供參考。

本文研究範圍所稱之財產稅，係指一般人民買賣房地產時，所需負擔的土地增值稅與契稅;及持有房地產時，所需繳納的地價稅與房屋稅。以便瞭解一般人民因土地及房屋之買賣、持有而負擔之財產稅制，是否合理。

本文除介紹財產稅的歸宿理論外，發現我國財產稅稅制結構有以下特色:

1.土地稅的政策目的重於財政目的。

2.土地與房屋分別課徵地價稅與房屋稅。

3.房屋稅負重於土地。

4.土地交易免徵所得稅，而對土地自然漲價總數額，徵收土地增值稅。

5.地價稅收屬於地方稅，但其稅率係由中央立法決定，非由使用該項稅源的地方政府決定。

6.地價稅採用以累進起點地價為基準的超額累進稅率。

7.房屋依使用情形之不同，採差別比例稅率徵收。

8.契稅視為古老稅制變革下的產物。

自美、日、韓三國財產稅制的比較與評估中，可知美國財產稅的彈性稅率，韓國的財產取得稅，及日本固定資產稅的徵收方式、基本用地優惠稅率制度、與稅率的制訂，和不動產取得稅，均各有所長，值得借鏡。

最後，則針對現行我國財產稅稅制結構之缺失，提出如下建議:

1.取消地段調整率，修改物價指數有百分之三十以上增減時，始得重新評定標準價格之規定，授權地方政府在一定期間內，視經濟狀況，調整評定價值。

2.房屋稅率在短期內，宜簡化為住家用與非住家用兩種，長期則應朝單一稅率的方向改進，並降低稅率，減輕稅負。

3.建立地價指數制度，縮短重新規定地價的期間。同時，對各級累進稅率結構訂定上、下限，授權地方政府自行決定實際徵收率，以增加稅制的彈性。並簡化自用住宅用地優惠稅率的規定，改採基本用地優惠稅率，以收便民、簡化之效。

4.房屋稅及地價稅的徵收方式，宜在一年開徵一次的原則下，一次發單，分若干期繳納，由人民視自身財務狀況，決定繳納期間。

5.短期內，應降低契稅的最高稅率，簡化為單一稅率，並取消流於形式的監證制度，長期則應朝改制為不動產取得稅的目標努力。

6.廢除土地增值稅自用住宅用地優惠稅率及增繳地價稅抵繳土地增值稅之規定，以其增加之稅收，作為調整地價稅收與房屋稅收比例，及降低契稅負擔的財源。

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