近年來發現，關係企業界不合營業常規之安排，進行利益輸送，使企業不能反映真實經營狀況與納稅能力，影響所及不但有損從數公司少數股權股東及債權人之權益，更造成政府稅收損失及違反租稅公平之精神。故本文就關係企業之定義、形成原因、發展現況、現行法令及目前關係企業規避稅賦之實例，來探討關係企業課稅問題。

茲將本文主要研究心得分述如下：

一、關係企業之定義：

（一）外國法例上對關係企業之定義：目前世界各隊關係企業之定義上難期一致，而其中規定較完備者，以美國內地稅法第四八二條及其施行細則，以及西德股份法之規定最為詳盡。其對關係企業之定義，注重於企業間具有實質控制力及統一管理之關係。

（二）我國對關係企業之定義：現行稅法暨相關規定對關係企業尚乏明確及一致性定義，其有關規定散見於：

1.所得稅法第四十三條之一。

2.關稅法第十二條之一第二項。

3.財務會計準則公扱第六號。

4.公平交易法第六條。

5.證券交易法第一百五十七條之一第一項。

6.銀行法第三十三條之一。

7.公司法關係企業專章草案。

二、關係企業形成原因：

關係企業的經營型態，能成為企業經營型態之主流，其主要原因，可概分為租稅面、財務面、生產面、行銷面、人事面及其他方面原因。而非租稅面原因之影響，可能甚於租稅面原因之影響。

三、台灣關係企業發展現況：

據中華徵信所民國八十三年／八十四年版的「台灣地區集團企業研究」一書所作之調查，台灣一百零一個最大關係企業，包括分子公司九百一十八家，約戰全國公司總家數千分之二；僱用員工總數約占台灣就業人孔的百分之五˙○五。

關係企業在我國經濟發展上，已佔有舉足輕之地位。

四、現行法令及稅務行政之改進措施：

（一）修訂所得稅法第四十三條之一，並增訂施行細則。

1.明定關係人定義，擴大適用範圍。

2.界定常規價格，明定其調整方法。

3.取消事先向財政部報備核准之規定。

（二）於稅捐稽徵法中增訂實質課稅原則。其可參酌：

1.德國租稅通則第三十九條至第四十二條之規定。

2.日本所得稅法第十二條之規定。

3.美國實質勝於形式原則之判例。

（三）租稅減免優惠措施之重新考量。

（四）提高稅務行政效率，其中包括：

1.對逃稅者即幫助逃稅者，依有關稅法送罰。

2.建立關係企業課稅資料檔案。

3.加強查核技術之訓練。

五、關係企業規避稅負之案例分析：

（一）案例一：關係企業利用營利事業所得稅擴大書面審核制度，分散營業額，降低有效稅率，逃避查緝。

（二）案例二：關係企業於七十七年度，利用非以買賣有價證券為專業之公司，買賣即將上試未上司公司股票，藉以規避證券交易所得稅。

（三）案例三：建設公司於七十七年，向關係人高價購地，抬高土地成本，藉以降低為分配盈餘，規避股東盈餘分配。另若土地交易所得稅恢復課徵，則此電膏土地成本，將可降低出售土地交易所得額，規避土地交易所得稅。

一、中文部分：
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二、英文部分
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