本研究探討經濟合作暨發展組織（OECD）推動之全球最低稅負制（Global
Minimum Tax, GMT）對台灣上市櫃跨國企業租稅行為之影響。隨著數位經濟發展，跨國企業透過利潤移轉降低稅負之現象日益普遍GMT 透過設定 15%最低有效稅率，以抑制租稅規避並提升國際租稅公性。本文以 2019 年至 2025年台灣上市櫃跨國企為研究樣本，採用差異中之差異法（Difference-in-Differences, DiD），並依政策實施前有效稅率區分實驗組與對照組，檢驗制度前後變化。實證模型分別以有效稅率、現金有效稅率、財稅差異及母公司個體財報獲利能力為應變數，並納入產業與年度固定效果。研究結果顯示，GMT 實施後，低有效稅率企業之租稅負擔顯著上升，顯示制度抑制租稅規劃行為，並促使企業提高實際稅；惟在財稅差異與獲利能力方面，影響有限。整體而言，GMT 已對企業租稅策略產生調整果，並對跨國企業租稅規劃帶來影響。

This study examines the impact of the Global Minimum Tax (GMT), proposed by the Organization for Economic Co-operation and Development (OECD), on the tax behavior of Taiwanese listed multinational enterprises. Using data from 2019 to 2025, this study adopts a difference-in-differences (DiD) approach, classifying firms with low pre-policy effective tax rates as the treatment group.
The empirical analysis uses effective tax rate, cash effective tax rate, book-tax
differences, and parent-level return on assets as dependent variables, controlling for industry and year fixed effects. The results show that GMT significantly increases the tax burden of low-tax firms, indicating reduced tax avoidance. However, its effects on BTD and profitability are limited. Overall, GMT has influenced corporate tax strategies.

一、 中文文獻
期刊論文
毛治文、陳曉智(2025)，受控外國企業稅制對境外投資之影響，財稅研究第 54 卷第 2 期，30-57頁。
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林于斐、范良芳與王齡懋（2021），全球企業最低稅負制之簡介，財政研究第52卷第4期，36-63。
范良芳、王齡懋(2021)，第二支柱— 全球防止稅基侵蝕規定簡介，IFA2021 研究報告。
黃美祝、李映茹（2009），最低稅負制對企業租稅負擔影響之研究－高科技產業與傳統 產業之比較，當代會計第10卷第2期，189-224頁。
陳明進(2009)，財務報表資料推估課稅所得之研究，管理學報第26卷第6期，625-636頁。
陳衍任（2023）評估我國稅制配合經濟合作暨發展組織數位經濟課稅解決方案調整之研究，財稅研究第54卷第2期，1-29 頁。
曾博昇（2024），全球最低稅負制對我國企業之影響，月旦會計實務研究第72期，13-19頁。
鄭竹君、蕭子誼（2017）受控外國公司法則課稅制度之初探，財稅研究第43卷第4期，72-82頁。
羅時萬、孫克難(2015)，公司有效稅率對盈餘分配決策的影響 －臺灣之實證研究，財稅研究第44卷第1期，53-80頁。

研討會論文
石恩銘、陳國樑，2021，全球稅改BEPS2.0之發展與行程與第二支柱之討論，國際租稅發展及實務研討。

碩博士論文
李惠琴（2023），全球最低稅負對租稅負擔及我國基本稅額之影響，國立台北商業大學財經學院會計資訊系碩士論文。
周宜潔（2015）我國受控外國公司租稅規避與盈餘管理、有效稅率及公司治理關聯性之研究，東吳大學會計學系碩士班 碩士論文。
陳亮言(2017)，公司多角化對財稅差異之影響，天主教輔仁大學會計學系碩士論文。
黃郁晴（2017），受控外國公司境外保留盈餘與財稅差異及有效稅率之研究，東吳大學會計學系碩士論文。
賴真真（2023），論受控外國企業制度對我國營利事業的影響，國立台灣大學進修推廣學院經營法務碩士在職學位學程碩士論文。

準則公報
會計研究發展基金會(2023)，國際租稅改革—支柱二規則範本(國際會計準則第 12 號之修正，正體中文版)，台北：財團法人會計研究發展基金會。

二、 英文文獻
期刊論文
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Dyreng, S. D., & Lindsey, B. P. (2009). Using financial accounting data to examine the effect of foreign operations located in tax havens and other countries on U.S.multinational firms’ tax rates. Journal of Accounting Research, 47(5), 1283–1316.
Guenther, D. A., Matsunaga, S. R., & Williams, B. M. (2017). Is tax avoidance related to firm risk? The Accounting Review, 92(1), 115–136.

報告書
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OECD, 2021. Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two),Paris: OECD.
OECD, 2021. Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Subject to Tax Rule (Pillar Two), Paris: OECD.