提要

租稅制度之設計包括稅基、稅率及稽征可能性；再者，租稅之征課除達成財政目標外，並兼含社會及經濟目標，是以，本文就綜合消費稅分五部分加以探討：

(1)綜合消費稅之課征內容。

(2)綜合消費稅之經濟特性。

(3)綜合消費稅與其他稅制之比較與配合。

(4)綜合消費稅實施之檢討。

(5)我國實施綜合消費稅之商榷。

茲將研究結論說明如次：

綜合消費稅之課征內容以個人消費支出為稅基，採用超額累進稅率，並由納稅義務人自動申報繳稅。

課征綜合消費稅結果，從效率觀點言，在個人現在消費與未來消費間之選擇具有中立性，故而綜合消費稅稅後儲蓄報酬率高於所得稅，且個人所得增加，理論上會增加個人儲蓄，但實際上究竟增加或減少，須參採其他因素一併考慮後才能決定。另在工作與休閒間之選擇方面，本稅不具有中立性，但二者間之替代效果較所得稅為小，故對工作意願打擊較小，然而對全體社會勞動供給的影響則無法預測。在消費效果方面，本稅具有抑制個人消費支出，對消費具有平均的功能。再從公平觀點言，綜合消費稅對儲蓄投資者有利，經由分析得知，高所得者有累積鉅額財富的現象，故所得分配不公平。

綜合消費稅與綜合所得稅或一般消費稅在課征上及經濟效果上雖有類似之處，但實質上卻有差異。另外，以綜合消費稅替代或補充綜合所得稅，均須注意過渡期間及改制後稅收及稅務行政等問題，此皆為改制前應慎思熟慮者。

最後，說明綜合消費稅之特性將有助於促進我國經濟發展，但我國目前稽征條件尚未具備，故不宜採行。

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