提要

我國綜合所得稅實施至今業已數十年，亦頗具成效，但若詳細觀之，其占總稅收之比重仍顯低微，又綜合所得稅課稅所得占個人所得之比例亦遠低於他國，其中理由固多，但依目前情況——現役軍人薪餉及國中國小教職員薪資全額免稅，利息及股利所得定額免稅，個人出售土地因已課徵土地增值稅為避免重複課稅而免除其所得稅，證券交易所得稅目前亦暫時停徵，短期票券分離課稅，加以隱含所得未予列入課徵範圍，以及非法逃漏稅皆使綜合所得稅量能公平課徵精神為之破壞，如何尋求補救之道，實為當務之急。

免稅所得條款之訂定雖為各國稅法所不能避免，但在目前各國均致力於縮減或取消免稅所得之際，我國財政當局亦一直以提高所得稅在租稅結構比重，但由上可知，免稅規定項目不但多而且有擴大之勢，要知免稅條款雖為種種目的而訂定，但易失却租稅公平性，亦降低經濟效率，減損財政收入，因此免稅目的與免稅影響間之取捨關係逐為決策當局所應慎思的，蓋為達免稅目的並非祇有免稅一端，另有其他方式得以鼓勵，且可避免免稅所得之種種不利影響，是以本文於第二章闡明免稅所得之要義後，再就免稅所得之影響予以深入探討，同時分別對時下一般人所爭論的免稅問題——國中國小教職員薪資、利息所得、退休金免稅，分別於第三、四、五說明。

有關國中國小教職員薪資所得免稅實施已久，本文分別從所得稅理論、社會正義、時代環境與財政政策觀點加以探討，而發現各種立法理由在今日已不復存在，實有删除之必要。

而利息所得免稅問題業由20多年的有限範圍之全額免稅改為利息及股利定額免稅，以往免稅效果如何，69.年稅法修改之原因與修正檢討卽為本文研究之重點，結果發現不論由期限別或存款額別分析皆證實二年期以上定期儲蓄存款免稅確有正的效果，最顯著的表現是在銀行存款結構之變動，游資存入二年期定期儲蓄存款則較小。又因69.年以前利息免稅有背租稅公平，故有修正之議，但依目前稅法規定免稅利息範圍似嫌失之過廣，免稅額度亦是過於優惠，實有重行修正之必要。

最後論及退休金免稅問題，本文贊同退休金給予輕稅或定額免稅這種配合社會福利之措施，而不是目前依身份給予全額免稅之規定。

以上所討論亦僅是免稅所得問題中之一二，以此為始藉收拋磚引玉之效。

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