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| 研究生： |
張瑜 Chang, Yu |
|---|---|
| 論文名稱： |
非營利組織一般公認會計原則探討與我國私立大專院校會計制度現況分析 |
| 指導教授： |
周玲臺
蔡博賢 Chou, Ling-Lynette |
| 學位類別： |
碩士
Master |
| 系所名稱： |
商學院 - 會計學系 Department of Accounting |
| 論文出版年： | 1999 |
| 畢業學年度： | 87 |
| 語文別： | 中文 |
| 論文頁數： | 142 |
| 中文關鍵詞： | 一般公認會計原則來源 、美國財務會計準則 、服務努力與成就指標 、我國私立學校會計制度一致規定 |
| 外文關鍵詞： | GAAP, SFAS NO.93、116、117、124, SEA Indicators, Accouting system of the private schools in Taiwan |
| 相關次數： | 點閱：181 下載：107 |
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有鑑於國內非營利組織財務報表未公開，資源提供者、主管機關無法透過財務報表監督管理當局是否將資源作有效的運用，亦無法判斷非營利組織營運成果良窳及持續營運的能力。因此國內亟需制訂財務會計準則以公開財務報表，遂引發本研究參考美國非營利組織一般公認會計原則之第一項動機，國內非營利組織目前無一般公認會計原則，而由各主管機關制訂會計制度，或組織自訂會計制度，甚至無任何制度，國內私立大專院校由教育部定有會計制度規範，但其實施至今尚有多項疑義，究竟與美國之規範有何不同，遂成為本研究第二項研究動機。
本研究分成兩部分，第一部份整理美國非營利組織一般公認會計原則，並介紹美國財務會計準則委員會針對非營利組織訂定四號公報—第93號、第116號、第117號及第124號。第二部份為將國內私立大專院校會計制度與美國私立大專院校會計制度所遵守之一般公認會計原則作一整理、分析與比較，以了解國內私立大專院校會計處理的現況與可能存在的問題，並透過問卷來彙整私立大專院校可能存在的問題。
由整理非營利組織一般公認會計原則可得到三項啟示：（1）非營利組織財務會計理論為制訂財務會計準則的基礎，（2）非營利組織會計原則有三項來源，第一個來源為一般會計處理，大部分與營利組織適用相同的會計處理準則，第二個來源為財務會計準則委員會針對特定會計處理制訂之會計準則，第三個來源為資產負債表、損益表與作業活動表應適用的會計原則，（3）為增進財務報表作為績效評估工具的用途，而引進服務努力成就指標的觀念。
本研究問卷對象為會計主任、會計師與教育部官員，其中會計主任發出85份，問卷回收率為37.64％，會計師發出67份，問卷回收率為34.32％，而教育部官員發出59份，問卷回收率為33.9％，因此整體回收率為35.55％。
實證結果彙總如下：（1）受試者皆贊成固定資產應平時提列折舊，（2）目前受限於學校施行細則第43條之規定，投資之會計處理無法採行成本與市價孰低法或市價法，（3）財務報表表達資訊品質三者看法不一致，（4）非營利組織亟需制定一般公認會計原則，（5）教育部應建立成本會計制度以計算學生單位成本。
根據實證結果與美國非營利組織一般公認會計原則之整理，本研究建議（1）參考美國制訂一般公認會計準則的模式訂定國內非營利組織一般公認會計原則，（2）改進財務報表表達方式，（3）私立大專院校會計相關法令合理性探討，（4）國內會計人員與資訊使用者重視非營利組織財務資訊。
目 錄
第一章 緒 論…………………………………………………………..1
第一節 研究動機 1
第二節 研究目的 2
第三節 研究問題 3
第四節 論文架構 5
第五節 研究流程與邏輯架構 7
第二章 非營利組織之基本觀念……………………………………..10
第一節 非營利事業財務會計之理論體系 10
第二節 服務與努力成就資訊之探討 22
第三節 應計基礎與現金基礎之比較 30
第三章 美國非營利事業會計準則……………………………………33
第一節 非營利組織會計準則之演進 33
第二節 非營利組織一般公認會計原則 35
第三節 美國非營利機構財務會計準則公報之介紹 46
第四節 非營利組織一般公認會計原則目前之爭議 73
第四章 私立大專院校之會計…………………………………………76
第一節 私立大專院校會計(參閱附錄1) 76
第二節 私立學校會計制度一致規定與美國私立大專院校會計處理比較 95
第五章 研究設計及方法………………………………………………97
第一節 研究對象 97
第二節 樣本概況 97
第三節 問卷設計及內容 99
第四節 資料分析方法 102
第五節 信度與效度分析 102
第六章 結果與分析…………………………………………………..104
第一節 敘述性統計 104
第二節 受試者特質對問卷看法之影響 118
第七章 結論與建議…………………………………………………..122
第一節 研究結論 122
第二節 研究建議 124
第三節 研究限制與後續的研究方向 126
參考文獻………………………………………………………………128
附錄一：我國私立大專院校財務報表………………………………131
附錄二：美國私立大專院校財務報表………………………………134
附錄三：問卷…………………………………………………………137
表次與圖次
表2-1 非營利組織及營利組織財務報導目的比較表………………………….14
表3-1 一般公認會計原則彙總表……………………………………………….36
表3-2 非營利組織應遵守的一般公認會計原則……………………………….38
表3-3 非營利組織可遵守的一般公認會計原則……………………………….39
表3-4 非營利組織不常發生交易的一般公認會計原則……………………….40
表3-5 未免除非營利組織適用之一般公認會計原則………………………….41
表3-6 只適用在特定環境之一般公認會計原則……………………………….41
表3-7 未免除非營利組織適用之一般公認會計原則………………………….42
表3-8 非營利組織與營利組織一般會計處理一般公認會計原則對照表…….43
表3-9 非營利組織特定會計處理之一般公認會計原則……………………….45
表3-10 基本財務報表之一般公認會計原則…………………………………….45
表4-1 中美私立大專院校會計處理比較表…………………………………….95
表5-1 問卷回收情形…………………………………………………………….98
表5-2 受試者學歷概況………………………………………………………….98
表5-3 受試者經歷概況………………………………………………………….98
表6-1 固定資產不提折舊誤導財務報表之敘述性統計………………………104
表6-2 固定資產不提折舊將嚴重影響單位成本之敘述性統計………………105
表6-3 在建利息應資本化敘述性統計…………………………………………106
表6-4 於法令許可下，大部分私立大專院校將會投資之敘述性統計………107
表6-5 投資採成本法將誤導財務報表使用者之敘述性統計…………………108
表6-6 財務報表基金科目不明確之敘述性統計………………………………109
表6-7 財務報表無法充分反映管理當局的工作成果之敘述性統計…………110
表6-8 財務報表無法充分反映教育資源分配之敘述性統計…………………111
表6-9 為增加財務報表之有用性，應有其他補充揭露之敘述性統計………112
表6-10 非營利組織財務報表缺乏比較性之敘述性統計………………………113
表6-11 非營利組織亟需制訂一般公認會計原則之敘述性統計………………114
表6-12 計算單位成本，以供學雜費收費之一項依據之敘述性統計…………115
表6-13 學生單位成本應以各系（所）、各院或全校為基礎之敘述性統計… 116
表6-14 教育部應訂定大專院校會計制度之敘述性統計………………………117
表6-15 成本會計制度的建立有助於學費自由化之敘述性統計………………118
表6-16 受試者不同身份對問卷看法影響之K-W分析…………………………119
表6-17 受試者學歷對問卷看法影響之K-W分析………………………………120
表6-18 受試者經歷對問卷看法影響之K-W分析………………………………121
圖1-1 研究流程……………………………………………………………………7
圖1-2 邏輯架構………………………………………………………………
參考文獻
一、 中文部分
丁惠敏，美國非營利事業會計之研究，國立政治大學會計研究所未出版碩士論文，民國67年6月。
李增榮，「公共部門服務努力與成就報導概念之研究續篇（上）」，主計月報，第77卷，第4期，第40-46頁。
，「公共部門服務努力與成就報導概念之研究續篇（下）」，主計月報，第78卷，第3期，第65-70頁。
，「公共部門服務努力與成就報導概念之研究續篇（上）」，主計月報，第78卷，第4期，第25-30頁。
，「公共部門服務努力與成就報導概念之研究續篇（下）」，主計月報，第78卷，第5期，第17-20頁。
吳美瑤，從免稅政策看非營利組織經營型態與因應策略，國立台灣大學商學研究所未出版之碩士論文，民國86年6月。
林美花，高級會計學，自行發行，民國86年1月。
榮泰生，企業研究方法，民國86年6月，五南圖書公司出版。
鄭丁旺，中級會計學，自行發行，民國87年6月。
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顏月珠，商用統計方法-圖解與實例，民國81年10月，三民書局出版。
蘇慶義，我國現行非營利組織征免稅及其會計研究，國立政治大學財政研究所未出版碩士論文，民國76年7月。