提要

租稅的課征，除了為政府取得財政收入外，公平性與效率性常為租稅政策所考慮，然公平性與效率性有時存著代替的關係，難以得兼，遺產及贈與稅在目前租稅結構中屬於比較能兼顧的稅制，就公平性而言，財富分配不均的程度較所得嚴重，為防止這種分配狀態的世代相傳，遺產及贈與稅是適當的。就效率性而言，課稅能影響私經濟活動，扭曲經濟資源的配置，遺產及贈與稅對私經濟活動的扭曲小，是種良好的租稅。

我國遺產稅，實行四十多年，由於人民納稅知識不足，申報情形欠佳，雖有很高的納稅潛力，卻未能有效掌握，而發揮積極的財富重分配作用。

我國遺產及贈與稅制，對公益慈善捐贈，生產性資產，家庭及個人用品，重覆課稅，結婚贈與、養老、退休及保險給付等項目和其他國家相同，考慮其影響而有不同的處理，實為進步之舉。惟免稅額、寬減額，不僅項目多，且金額高，為其他國家所沒有的情形。因此本文認為免稅額金額，應重行檢討，寬減額中保留未成年子女及夫妻共同財產制的配偶扣除，且將配偶寬減提高為遺產的半數，至於其他項目的寬減，則予刪除。

遺產及贈與稅具有社會意義，我國歷來稅制太寬，稅務行政又未能有效配合，使其在賦稅結構中的重要性低，由本文的分析知，遺產及贈與稅是良好的稅源，有相當的發展潛力，如能參考先進國家稅制，重行調整，必能使我國遺產及贈與稅制更臻健全，而發揮平均社會財富分配的功能，提高其在賦稅結構中的重要性。

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