海峽兩岸分隔兩地近五十年，近年來在兩岸善意互動下，逐漸開放了兩岸間接投資貿易及探親，因而衍生了種種租稅問題，尤以兩岸婚姻、繼承、贈與等問題日漸複雜，因而本文乃以檢討兩岸遺產及贈與稅制之結構及兩岸稅制如何配合為目標，以其作為未來修法之參考與建議。

首先本文從兩岸繼承法開始比較，以了解兩岸繼承法之差異，從而了解在遺產及贈與稅法中親屬之關係、繼承之順序等法律關係。兩岸繼承法雖有差異，亦有相同之處，如第一順序繼承人為配偶及子女，但兩岸繼承順序仍有很大差異，例如在台灣，第一順序繼承人為直系血親卑親屬，但在大陸第一順序繼承人除了被繼承人子女外，不包括其他直系血親卑親屬，且大陸地區第一順序繼承人除子女外尚包括父母，而在台灣地區父母卻列第二順序繼承人，諸如此類之情形，均值得加以探討。由了解繼承法之差異性，再進而比較兩者稅制之異同。

大陸地區原實施社會主義公有制經濟制度，因財產不屬於私人所有，故現行稅制並無遺產及贈與稅之開徵。大陸近年來對於稅制作一連串之全面改革，遺產稅開徵亦列入考慮中。本文將大陸地區國家稅務總局草擬的「遺產稅暫行條例」，予以介紹。由該條例可看出其遺產稅之架構與台灣稅制大致相同，惟略嫌簡化，不夠完整。且該條例為將贈與稅併入考慮課稅，終使將遺產稅施行效果大打折扣，失去了平均財富之作用。

目前兩岸婚姻、親屬繼承之法律問題日趨複雜，故本文乃在第四章中探討兩岸間如何平等互惠地相互繼承及課徵遺產及贈與稅。從文中可知，兩岸地區對於兩岸人民相互繼承及遺產稅課徵之處理方式，迴然不同。目前台灣地區或基於安全等因素之顧慮，大多較保守或多所限制。反觀，大陸地區不論在法律規定或司法實踐上均視台灣地區人民與大陸地區人民享有平等的繼承權。

由目前兩岸交流之情形以及事實上的需要，海峽兩岸經貿往來，勢必由建街坊試轉為直接方式，屆時必然涉及租稅有關方面的雙邊租稅問題，兩岸稅制稅法之差異，可能會產生如下之問題：

一、兩岸民法繼承法上之差異。

二、身分確認問題。

三、財產調查問題。

四、各種產權憑證的調查與認定問題。

最後針對上述租稅之問題，本文提出三點建議：

一、成立「兩岸稅務交流中介機構」或類似之民間組織以協商解決兩岸之稅務問題。

二、研議兩岸繼承法之差異與身分認證問題之解決方案。

三、由海基會與海協會訂立兩岸相互繼承及遺產稅收之協議。

壹﹒中文論著
一﹒書籍
1 .法務部編輯，中共婚姻法與繼承法之研究，修訂二版，台北
，法務通訊雜誌社，民國八十年八月。
2 .王建煊，租稅法，二十一版，台北，自版，民國八十六年八
月。
3 .行政院大陸委員會編，處理兩岸法律案件之類型與經驗，台
北，自版，民國八十二年五月。
4 .行政院大陸委員會編，中共婚姻法與繼承法之研究，台北，
自版，民國八十二年九月。
5 .佟柔(主編) ，繼承法學，北京，法律出版社，一九八五年六
月，頁
6 .王全喜(主編) ，國際稅收，北京，中國對外經濟貿易出版社
，一九九一年，頁D25、32 /3124 .
7 .黃國池(主編) ，稅務行政與行政訴訟，北京，法律出版社，
一九九一年十二月。
8 .顧小波、姚嘉民、劉宇(編著) ，中華人民共和國稅收徵收管
理法釋義，北京:法律出版社，一九九三年十一月。
9 .漆多俊、戴嚴森(主編) ，中國稅法通覽，北京，中國財政經
濟出版社，一九九三年十二月。
1 0﹒韓紹初(主編) ，稅收減免政策與管理，北京，中國物資出
版社，一九九三年一月。
11. 王京等編著，中華人民共和國稅收徵收管理法，北京，中
國物資出版社，一九九三年五月第一版。

二﹒期刊專論
12. 訐光泰著，「中共財產繼承之再研究」，中國大陸研究，
第二十八卷一期，民國七十四年七月，頁4 9 - 5 3 。
13. 鄭義和、張慶輝、鄭文輝，遺產贈與稅改進之研究，財政
部賦稅改革委員會專題報告36 ，民國七十八年六月。
14. 莊柏林，「 海峽兩岸繼承婚姻問題」， 法令月刊，第四十
一卷七期，民國七十九年七月，頁8 - 9 。
15. 丘宏達，「 大陸人民的繼承問題」， 現代法律雜誌，第一
O一期，民國八十年一月，頁2 9
16. 范光群、呂榮海，「 大陸人民來台繼承實務」， 萬國法律
，第五十八期，民國八十年八月，頁3 - 9 。
17. 羅能清，「 海峽兩岸稅制的統合問題」， 稅務旬刊，第一
四四三期，民國八十年十月，頁1 8 - 1 9 。
18. 王坤一，「 談兩岸稅務問題」， 稅務旬刊，第一四五五期
，民國八十一年二月，頁15- 1 6 。
19. 姚清海，「 大陸繼承人來台享受繼承權有條件」， 稅務旬
刊，第一四六九期，民國八十一年七月，頁3 1
20. 黃宗樂，「 關於海峽兩岸婚姻、收養及繼承法律問題之研
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21. 丹心「從兩岸人民關係條例談遺產稅稽徵作業」， 稅務旬
刊，第一四六九期，民國八十一年七月，頁1 2 - 1 3 。