提要

由於經濟之發展，社會，經濟環境亦不斷地改變，舊有法令倘未能因應新環境，往往顯得窒礙難行而弊端叢生。多個體經營之母子公司，是經濟發展之產物，集團內公司間之關係極為密切，子公司猶如母公司內部之一營業部門，本質上，仍屬同一經濟個體。然現行稅法從法律個體分別核計各公司之課稅所得，致稅負不公平，而逃漏嚴重。

合併申報制度從經濟個體觀點，核計母子公司之課稅所得，乃不失為一合理而可行之途。在會計學上，合併報表之編製已有詳細地討論，但均偏重於母公司財務狀況及經營結果之表達，而忽略了稅法規定及稅源之掌握。本文擬以會計原則為基礙，並配合稅法規定，擬訂一套適於我國現況之合併申報制度，用以解決母子公司之課稅問題。

全文計九章，說明如次：

第一章：緒論。從會計學之觀點及參考美國內地稅法規定，擬訂母子公司應具備之要件：「絕對之控制權及客觀上具合為一體之關係」。此外，並就母子公司組合之基本型態及母子公司在租稅上產生之問題，作詳細之陳述，以便於後續各章之探討。

第二章：母子公司合併申報之立論基礎及其要件。首先就合併申報之性質及目的加以探討，並略述美國多年採行合併申報之歷史，俾助於對合併申報制度之瞭解；次就合併申報制度之優劣，作粗略之評述，其優點可解決目前獨立申報制之缺失，而其先天上之複雜性亦非不可克服，因此，乃建議以之解決母子公司課稅問題。最後，就適於合併申報之母子公司應具備之積極、消極要件，作詳細之陳述，以併日後採行之參考。

第三章：合併申報之稅務行政問題。為便於合併申報制度之運行，申報日期，適用稅率，納稅義務人及應申報之資料必須作妥善之安排。此外，會計期間應要求與共同母公司一致，以利合併課稅所得之計算；至於會計方法，各成員可依其會計政策選用，不受合併申報之影響。

第四章及第五章：公司間交易問題(一)、(二)。從經濟個體觀點核計母子公司之課稅所得，消除公司間交易之未實現損益，並說明合併申報時之帳外調整方法。

第六章：股權變動與相互握股問題之處理。股權之變動將影響母子關係之存續，亦會影響投資帳戶之評價。因此，本章分別就股權變動所導致控制權之取得、變動與喪失加以討論，並處理相互握股之損益分配問題。

第七章：合併課稅所得。從各成員獨立申報所得為起始點，再基於合併基礎，調整公司間交易內部損益、成員間投資收益及合併減除項目等，以求得合併課稅所得。此外，並就我國獎勵投資條例中五、四年免稅之規定，於合併基礎下之處理方式加以探討之。

第八章：合併稅負與累積未分配盈餘。合併稅負之分配，為確保公平及保障債權人、少數股權益，分配方法應受立法之約制。此外，為使多個體經營者之累積未分配盈餘保留數與單一個體經營者享受相同租稅待遇，母子公司累積未分配盈餘之計算，應以合併基礎為宜。

第九章：結論與建議。將前述各章討論結果，作一簡要總結，並研提建議，以供參考。

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