租稅的課徵，不但要求便利興節約，而且更須公平與確實，這是自亞丹所密(Adam

Smith)以來，許多財政學者所揭櫫的租稅原則。現行營業稅查定課徵辦法。已達充

份便利與節約之境界，但離公平與確實則遠甚，故仍有違租稅課徵之原則，由於我

國尚屬開發中國家，國民經濟與教育水準未及理想。欲求公平確實的課徵一切租稅

，難免期許過高。因此對免用發票之商號及攤販，採用查定課徵營業稅之方法，實

亦允為暫時適當辦法。惟租稅乃一國時代背景的產物，常伴隨一國社曾經濟之演變

而改進，現行營業稅查定課徵辦法，方可作如是觀。

關於新銷售稅制下查定課徵之問題，在新稅制下之小店戶，係指免用統一發票之納

稅單位而言，其範圍將較現行營業稅查定課徵範圍為小。其次，在新稅制下，小店

戶營業額之查定，仍將沿用現行費用還原法及分業查定法。由稽徵機關每半年核定

一次，但規定小店戶必須申報進貨資料，以便利用電子計算機將資料歸戶後，能據

以核對及調整。旦小店戶進貨上之稅負，得准於同月份銷貨上之稅負中扣抵。新稅

制下小店戶不得開立加值稅之統一發票，共不身因業務上之需要時，得用自製之發

票，但此項發票不得開列加值稅稅款，買方亦不得據以扣抵加值稅稅款。至於季節

性或特殊因素之營利事業及行政救濟程序等，大致均與現行辦法相同。由於進貨資

料之申報對小店戶稅負之減輕，只屬徒勞而無益，因此將不為小店戶所願意，而每

月申報進貨資料亦非所有小店戶都能做到，不僅小店戶感覺手續麻煩，稽徵機關亦

將在稅務行政上，帶來了重大負擔。更由於小店戶使用自製發票，買方不得據以扣

抵加值稅稅款，對部份營利事案將有不利之影響。

最後，本文對折稅制提出三項建議: ( 一 )推行簡易商業曾計制度，以期確立稅課

基礎，( 二 )健全統一發票辦法，儘量擴大使用發票範圍，日對免用發票之小店戶

沿用理制查定課徵，加強查定工作，並免予申報進貨資料。