本文旨在研究我國以租稅措施獎勵輸出與各國一般採行的方法，兼以探討其理論根據，與輸出對經濟發展的貢獻。
比較成本差異的存在，創造有利的貿易機會，而各國課徵租稅的結果，影響資源的合理配置，扭曲了各國比較成本差異，阻塞了貿易的有利機會，GATT為謀消除租稅對財貨國際間流通的干擾，乃容許各國沖退外銷品國內已課徵之間接稅，使各國稅課在國際貿易上能保持中性，同時輸出業因其產品價格受制於國際市場，故未受關稅之保護，且很可能使用已課徵關稅之財貨作為投入品，實際保護率及有效保護率很可能為負值，故外銷品已課國內租稅之退還，乃勢所必趨理所必然。
各國為促進外銷所採取之租稅獎勵措施，可分為兩類，一為所得稅之減免，另一為間接稅之減免，前者包括全部或部份出口所得免稅，寬列外銷費用，設置推廣外銷市場或出口損失準備基金，加速折舊，定期免稅等。後者包括銷售稅、進口、出口稅及其他稅捐規費之減免或冲退。另外還實施保稅儲存保稅製造等準租稅措施，諸如保稅倉庫、保稅工廠、加工出口區、自由貿易區等之設置，主要目的在於排除課稅權的行使，給予租稅讓與之利益，及行政上的協助與方便。
政府自播遷台澎以後，因地小人多，而自然資源有限，在先天條件上即為一難以自給自足的海島型經濟，故大力拓展外銷以圖經濟發展。自從民國44年全面推行外銷品退稅以來，又相繼採行各種租稅減免措施，包括直接稅及間接稅之減免。直接稅之減免通常以所得稅為主，其目的在增加業者之稅後盈餘以增強外銷意願，事實上此方式並不能保證獲利或增加獲利機會間接稅之減免，目的在降低成本，增加產品在國際市場的競爭力，因間接稅係產品成本之一，故減免間接稅對外銷廠商提供之誘因及事實產生之獎勵效果可能較大。
直接稅之減免規定於獎勵投資條例及所得稅法，包括五年「免稅，四年免稅，加速折舊，減徵與再減微營利事業所得稅10%寬列外銷費用，個人應納土地增值稅分五年繳納及減免個人綜合所得稅。上述各項減免措施僅寬列外銷費用及減徵營利事業所得稅10%係專為外銷而設，此兩項措施因各行業只要合於條件皆可享受，故缺乏選擇性。其他各項係基於獎勵投資目的，外銷只是附帶條件，能否享受獎勵或需符合「生產事業獎勵類目及標準」或需符合「工礦業或事業新建或擴充獎勵標準」，而此二項獎勵標準均有外銷比率限制，有助於外銷雖無可置疑，但訂有外銷比率之類目（行業）不多，且外銷比率只是條件之一，能否享受獎勵仍應達到其他條件，故對極需獎勵的行業仍缺乏積極性獎勵。直接稅之減免，因缺乏統計資料，僅就所得稅減免概略的估計，其減免數佔實徵數之百分比50-64年平均為13.73%，表示每徵收一百元所得稅另外約有13.73元因獎勵外銷而減免。
間接稅之減免規定散見於營業稅法、關稅法、獎勵投資條例、貨物稅條例等獲行政命令，包括免徵營業稅、減徵印花稅、關稅港工捐貨物稅鹽稅之冲退，國外輸入機器設備進口稅捐記帳五年，免稅或分期繳稅，及保稅措施。事實上保稅亦為租稅減免的一種型態，包括一般保稅及外銷保稅，前者雖有助於外銷之促進，惟非專為外銷而設。包括進出口貨棧，貨櫃集散站、保稅倉車（俗稱關棧）、保稅運輸。後者則為改善或減輕冲退稅之困擾，促進加工外銷而設，包括海關管理保稅工廠，授信機關管理保稅倉庫及工廠、加工出口區、及免稅商店。間接稅之減免以關稅為主，貨物稅次之，營業稅、港工捐再次。各業享受租稅減免情形，就沖退稅而言，以紡織類為最大，依次為木材類、食品罐頭類、五金機器類、塑膠橡膠類、電子類就保稅措施言，則以電子類及木材類為最多。
就我國以租稅減免促進外銷之實際資料綜合分析，50-64年平均以相當於賦稅收入的1/5（近年來則以1/3）用於獎勵外銷，獲得的每元外銷收入，政府必須犧牲稅收的補貼數，60-64年度平均為0.1173元，60年為0.1555元，代價不可謂不大，雖歷年來出口值不斷增加，但出口之增加率遠較租稅減免增加率為慢，其差距有愈來愈大之勢，由出口的稅捐減免彈性係數為0.4503，亦可了解，其原因可能是出口產業結構未大幅改變，仍然進口高稅率的原料，停留在加工層次少加值低的加工出口階段，或損耗率偏高使得冲退稅也偏高，或租稅減免缺乏選擇性，加值低甚或加值為負的產品出口亦照章冲退稅，或仍有假出口真退稅存在。但其真正原因為何？值得進一步研究。
最後就現行租稅獎勵措施加以檢討管見以為：
一、間接稅之減免對外銷廠商提供之誘因及實際產生之獎勵效果，較之直接稅之減免可能較大，同時直接稅之減免有碍於租稅結構的改善，且為GATT所禁止，故儘量以間接稅代替直接稅之減免為宜。
二、生產事業獎勵類目及標準中之特定標準宜授權行政部門，隨獎勵政策及市場供需作彈性之調整，不宜固定不變。
三、為獎勵外銷給予外國公司之所得稅減免在未取得投資國租稅保留之讓步前對該外國公司外銷之獎勵，不宜輕言減免所得稅。
四、營業稅及印花稅係僅就直接外銷及第一階段間接外銷之營業額減免，顯未考慮多階段毛額課稅所發生的稅負累積作用。減免之數僅是稅負累積的一部份，為求避免稅負累積加諸外銷之不利影響，以實行營業加值稅為宜。
五、由於觀念上嚴守全部冲退稅原則（即所冲退之稅即為記帳或繳現之稅）且各行業可全部冲退，故退稅標準甚多，內容複雜，耗費大量人力物力，嚴重影響退稅時效且未能積極鼓勵發展高級工業及未能促使資源之合理配置，增加合作外銷的困難，宜簡化退稅標準實施單一退稅率，選擇性退稅率及機動調整退稅率，對不能自產而加工出口率較高之原料實施免稅或按上年度內外銷比例，將內銷部份之稅捐由進口原料負擔而降低稅率，採用繳稅與退稅分離辦法且限由出口人申請退稅。
六、授信機構管理保稅倉庫及工廠，由於制度上過份重視授信機構之利益，且執行上發生偏差，非但無助於外銷之促進反而加重廠商負擔。似可廢除而放寬自行具結記帳之條件或納入海關管理保稅工廠。
七、我國外銷市場過份集中於美日宜以租稅措施分散之，期減少經濟上發生重大損失的可能性。
八、三角貿易宜積極獎勵。

一、中文部份
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33.楊敬三著：外銷退稅的困擾與改進，台灣經濟預測第575期64.1.1.
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37.陳文龍著：租稅理論，財訓所64.8.
38.詹德和編著：外銷品冲退稅概要，財訓所63.3.
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42.趙迺博著：歐美經濟學史，正中書局55.8.
43.許其京著：如何擴展外銷市場，金氏裝訂有限公司64.8.1.
44.柳復起著：關稅論，財訓所59.10.
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47.李福鴻著汪義育譯：馬來西亞與新加坡租稅論文集，財政部稅制會62.4.
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50.王建煊著：所得稅制度及實務（乙）財訓所62.1.
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二、英文部份：
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