論文提要

一、研究動機及目的

在民生主義的經濟體系中，國營事業是發達國家資本，達成均富目標的主要手段，是經濟建設中不可或缺的重要一環，擔負著積極性和建設性的角色。同時國營事業之經營內容，如電力、石油、石化工業、煉鋼、造船、郵政、電信等，均為影響國計民生之重要事業，具有關鍵及核心作用。國營事業的良窳，實關係全國人民的福祉，及國家的經建發展。國營事業的管理，遂成為多方囑目的問題。

國營事業管理法第四條規定：「國營事業應依照企業方式經營，以事業養事業，以事業發展事業，並力求有盈無虧，增加國庫收入」。惟近年來，若干國營事業虧損累累，且暴露其管理上諸多缺失，致備受各方責難，開放民營的主張更甚囂塵上。在一片口誅筆伐中，國營事業亟需在經營、管理、技術等方面深切檢討，力求改進，以振衰起敝。

會計管理是國營事業管理的重要一環，預算管理更為會計管理的核心。我國國營事業預算建制已久，且歷有改善，二十餘年來，不僅成為國營事業業務計畫執行的準繩及績效評核的重要指標，更為民營事業的管理樹立了良好的楷模，惟國營事業預算無論在規劃、編審、執行及考核之實務處理方面，毋庸諱言，均有若干缺失亟待改善。而學者專家對現行國營事業預算實務之改進意見，固然不乏中肯精闢之見解，惟迄今仍無專書論著作有系統之介紹或說明。

本研究係筆者就學習所得及實際經驗，將國營事業預算之規劃、編審、執行及考核等過程，就法令規章及現行實務方面，作有系統之介紹，並詳加剖析，提出若干改進建議，使一般人能對國營事業預算實務有一全盤性的了解，並作為主管當局日後改進之參考。期使國營事業之計畫、預算、管制、考核形成一個整體，充分發揮其功能，進而提高事業經營績效，達成經營目標，俾開創國家建設之新境界。

二、研究範圍

本文係針對目前行政院、經濟部、財政部、交通部及行政院衛生署主管之三十個國營事業，就預算編審、執行及考核三方面，探討其實務處理上之有關問題。由於時間及篇幅所限，關於國營事業預算體制、政策及制度等之理論性探討，並不在本論文研究範圍內。

三、研究方法與限制

本論文係依敘述性及探索性之方式進行，其中涉及現行我國國營事業預算法令規章 及理論探討之部分，多為次級資料之蒐集；至於對我國國營事業目前預算實務之檢討分析部分，則為筆者依據自身參與國營事業預算工作之實際經驗，並參酌各事業單位預算有關人員之反映意見，自行整理分析而得，應屬原始資料之研究。又本文所提改進建議，僅為探索性之意見，藉供有關單位之參考，不敢謂為完美之定論。

由於國營事業範圍甚廣，業務性質互異，預算實務處理亦不盡相同，加上個人由於時間、能力及資料蒐集等主觀及客觀因素上之限制，僅能就各事業在預算實務上之共通性問題加以分析探討，至於對個別國營事業作更深一層之剖析，則尚有待努力。

四、論文結構

本論文計分六章，其內容大要如次：

第一章「緒論」，計分三節，槪述我國國營事業及其預算之現況，並簡介現代企業預算理論及方法。

第二章「國營事業營業預算之編審及其應有的改進」，計分三節，首述國營事業營業預算之編審程序與技術，次就現行營業預算之編製與審核兩方面，指出其缺失所在，並提出改進建議。

第三章「國營事業固定資產投資預算之編審及其應有的改進」，計分四節，槪述國營事業固定資產投資現況，及其計畫評估與預算編審之程序與規定，並針對目前固定資產投資預算之缺失，研提改進建議。

第四章「國營事業預算執行問題之研討」，計分四節，分就國營事業預算分配及預算彈性問題、實施責任預算問題、加強內部審核問題、及制訂預算執行辦法問題，逐一剖析檢討，並提出日後改進方向。

第五章「國營事業預算考核之評述」，計分四節，首述國營事業營業預算及資本支出預算之考核，次就現行國營事業年度工作考成及獎懲提出檢討改進意見，並建議以績效指標及差異分析作為預算考核獎懲之主要工具。

第六章「結論及建議」，係就全文內容作一總結，並提出改進建議。

本論文撰述期間，承蒙陳師奮局長剴切指導、惠賜卓見，復於公務繁冗之際，細閱初稿，潤飾斧正，其對學子關愛之情，罄竹難書，在此謹致最崇高之敬意與謝意。此外，並蒙舍妹碧雲小姐，任勞任怨，代為謄繕初稿，楊燦雄先生多方鼓勵，並協助蒐集資料、校對稿件，在此併致衷心之謝忱。

本文之撰述，筆者雖已竭盡駑鈍，但才疏學淺，錯誤疏漏之處在所難免，尚祈碩彥先進不吝指正，是所企盼。

郭碧娥 謹識

民國七十一年五月

一、書籍

1.汪承運編著，企業計畫與預算，（自行出版，六十六年九月，第二版）。

2.陳奮、林敦寧合譯，成本會計—規劃及控制，（三民書局，六十七年八月，第二版）。3.李先庚編著，預算管制，（幼獅書店，五十年七月）。

4.陳奮編著，成本控制的原理和方法，（中華企業管理發展中心，六十七年四月，修訂七版）。

5.李增榮著，現代財務管理—公共政策執行方法，（自行出版，六十七年十月）。

6.張昌齡編著，實用成本會計，（嘉義文化出版社，六十八年九月初版）第六五四頁。

7.主計制度建制五十週年紀念集，七十一年四月一日。

8.行政業務管制考核制度手冊，（行政院研究發展考核委員會，六十年七月）。

9.黃俊英，國營事業投資計畫評估方法與作業之研究（行政院研究發展考核委員會，六十六年九月）

10.國營事業推行彈性預算之研究，行政院主計處第二局，六十八年六月。

11.國營事業固定資產投資系統分析中不定性處理之研究，行政院主計處第二局，六十九年七月。

12.行政院編，中華民國七十二年度中央政府總預算附屬單位預算及綜計表—營業部分。13.審計部編，中華民國六十八、六十九、七十年度中央政府總決算附屬單位決算及綜計表營業部分審核報告。

14.行政院編，中華民國七十年度中央政府總決算附屬單位決算及綜計表。

15.經濟部所屬事業總體經營制度，六十八年五月。

16.台灣糖業公司預算制度，七十年六月。

17.台灣電力公司會計制度附件九，預算管理，六十六年。

18. Glenn A. Welsch, Budgeting: Profit Planning & Control, ( Englewood Cliffs, N. J. : Prentice-Hall Inc., 4th ed. 1976 )

19. Matz & Curry, Cost Accounting-Planning and Control ,( Cincinnati Ohio: South-Western Publishing Co., 5th ed.)

20. Heckert & Willson, Business Budgeting and Control, ( New York: The Ronald Press Company, 3rd ed., 1967 ) pp . 14-19 .

二、論文期刊

1.洪鴻隆撰，現階段中央政府預算的檢討與改進，政大會計研究所碩士論文，六十七年六月。

2.莊枝鳳撰，國營事業推行彈性預算之研究，政大會計研究所碩士論文，六十六年七月。

3.何永福撰，我國國營事業預算制度之研究，政大公共行政研究所碩士論文，六十一年六月。

4.魏富田撰，行為科學在企業預算上之作用，東吳大學會計研究所碩士論文，六十四年六月。

5.鄭照男撰，電信事業建立責任預算制度之研究，交通大學管理科學研究所碩士論文，六十九年一月。

6.歸行白撰，企業內部審核制度之研究，政大會計研究所碩士論文，六十四年六月。

7.邱鎮台撰，國營事業工作考成之研究，政大公共行政研究所碩士論文，七十年六月。

8.洪家昌撰，績效評核，東吳大學會計研究所碩士論文，六十六年七月。

9.黃次可，「政府預算與營業預算異同比較曁相互關係及影響」，中國財政，第十五、十六期。

10.朱如淦，「國營事業預算及會計制度之改進」，主計月報，廿三卷第四期。

11.李增榮，「國營事業與經濟發展」，主計月報，四十二卷第六期。

12.張耀楣，「公營事業之管理」，主計月報，五十卷第六期。

13.魏鏞，「計劃˙預算˙管制˙考核」，主計月報，五十一卷第四期。

14.吳文弘，「從現代會計功能論國營事業會計工作今後應有之改進」，主計月報，五十卷第五期。

15.陳奮，「當前國營事業的問題和會計人員應有的努力」，主計月報，五十三卷第一期。16.李百睦，「泛論國營事業營業預算之編審」，現代審計，第三五六～三六二期。

17.黃次可，「營業預算內容的研討」，主計月報，二十卷第四期。

18.李增榮，「變動預算之研究」，主計月報，卅八卷第六期。

19.歐德堅，「營業預算書表格式之修正」，主計月報，十卷第二期。

20.周惠玉，「對立法機關審議預算的看法」，會計與管理，第六○八期。

21.周惠玉，「立法審議預算建議」，現代審計，第三五六期。

22.李孟茂，「零基預算與企業管理」，會計報，第一一七四期。

23.習之，「零基預算法與傳統預算法」，會計報，第一二一六期。

24.張嚴，「長期計晝與預算之研究」，主計月報，卅七卷第四期。

25.裘林祥，「長中程計晝之編製」，主計月報，卅七卷第四期。

26.李增榮，「公營事業固定投資與經濟發展」，主計月報，卅四卷第四期。

27.陳希沼主講，「國營事業固定投資專案計晝之評估」，主計月報，四十四卷第三期。

28.朱月香譯，「社會責任績效之衡量及如何衡量」，今日會計，第六期。

29.鄭丁旺口述，「殷望」，今日會計，第七期。

30.蔡信夫，「我國政府機關現行預算制度改進之研究」，今日會計，第六期。

31.黃次可，「論預算流用」，主計月報，卅九卷第一期。

32.羅道祥，「泛論內部審核」，會計報，第一二一七期。

33.王富農，「交通部所屬郵、電事業實施利潤計畫管理～推行責任預算制度簡介」，主計月報，卅五卷第一期。

34.傅玉蓮，「責任預算與控制功能～簡介郵政責任預算制度」，中國會計，廿八卷第五、六期。

35.吳信，「泛論固定投資計畫執行成效之追蹤考評」，主計月報，四十五卷第四期。

三、法令規章：

1.憲法、預算法、會計法、決算法、審計法。

2.國營事業管理法，卅八年一月二十日。

3.七十二年度國營事業營業基金預算編審辦法，七十年八月。

4.國營事業長期計畫與年度預算配合作業實施要點。

5.七十二年度國營事業機構營業預算共同項目編列標準。

6.國營事業固定資產投資專案計晝編製評估準則。六十一年十月。

7.政府重要經建投資計畫先期作業實施要點。

8.成本性質劃分及彈性預算實施準則。六十七年五月。

9.內部審核處理準則。六十七年八月。

10.經濟部所屬事業長中程計畫編製準則。

11.經濟部所屬各事業固定資產投資計畫評估要項。

12.台灣省各機關預算執行辦法。七十年八月。

13.中央政府各機關預算執行辦法。七十二年度。

14.經濟部所屬各事業單位資本支出預算執行辦法。六十九年十一月。

15.交通部所屬事業機關執行資本支出預算注意事項。五十七年十一月。

16.行政院主計處與國營事業主管機關曁事業機構有關預決算事項權責劃分表。六十四年四月。

17.各級郵政機構責任預算編製及評核須知。六十六年十月。

18.各級郵政機構實施責任預算績效評定成績要點。六十六年十月。

19.國營事業機構年度工作考成辦法。七十年六月。

20.經濟部所屬事業機構七十一年度工作考成實施細則。七十年九月。

21.經濟部所屬各事業執行資本支出計劃管制考核要點。七十年六月。

22.經濟部所屬事業用人費薪給管理辦法。六十七年一月。

23.財政部所屬國營金融、保險事業機構用人費薪給管理辦法。六十七年七月。

24.交通事業機構用人費待遇支給辦法。六十七年七月。

25.經濟部所屬事業工作獎金實施要點。六十九年一月。